第二十六章合并财务报表（七）第六节内部商品交易的合并处理三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理【教材例26-8】甲公司本期个别利润表的营业收入有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元，销售毛利率为30%。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于A公司的个别资产负债表中。在编制合并财务报表时，其抵销分录如下：借：营业收入5000贷：营业成本5000期末存货中未实现内部销售利润=（5000-3500）×40%=600（万元）借：营业成本600贷：存货600本期合并报表中确认营业收入3750万元本期合并报表中确认营业成本=3500×60%=2100（万元）本期期末合并报表中列示的存货=3500×40%=1400（万元）合并报表中存货未实现内部销售利润为600万元，应确认递延所得税资产余额=600×25%=150（万元）借：递延所得税资产150贷：所得税费用150【教材例26-11】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【教材例26-8】。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6000万元，销售成本为4200万元，甲公司销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5625万元，销售成本为4500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3500万元（期初存货2000万元+本期购进存货6000万元-本期销售成本4500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1050万元。此时，编制合并财务报表时应进行如下合并处理：（1）调整期初未分配利润的数额：借：未分配利润——年初600贷：营业成本600（2）抵销本期内部销售收入：借：营业收入6000贷：营业成本6000（3）抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益：借：营业成本1050贷：存货1050（3500×30%）合并报表中存货未实现内部销售利润为1050万元，应确认递延所得税资产余额=1050×25%=262.5（万元）借：递延所得税资产150贷：未分配利润——年初150借：递延所得税资产112.5（262.5-150）贷：所得税费用112.5【教材例26-12】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。在本例中，该存货的可变现净值降至1840万元，高于抵销未实现内部销售损益后的金额1400万元。此时，在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：（1）将内部销售收入与内部销售成本抵销：借：营业收入2000贷：营业成本2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销：借：营业成本600贷：存货600（3）将A公司本期计提的存货跌价准备抵销：借：存货——存货跌价准备160贷：资产减值损失160合并报表中存货成本为1400万元，可变现净值为1840万元，账面价值为1400万元。计税基础为2000万元应确认递延所得税资产余额=（2000-1400）×25%=150（万元）因个别报表中已确认递延所得税资产=160×25%=40（万元），合并报表中调整分录如下：借：递延所得税资产110贷：所得税费用110【教材例26-13】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1320万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。在本例中，该存货的可变现净值降至1320万元，低于抵销未实现内部销售损益后的金额（1400万元）。在A公司本期计提的存货跌价准备680万元中，其中的600万元是相对于A公司取得成本（2000万元）高于甲公司销售该商品的取得成本（1400万元）部分计提的，另外80万元则是相对于甲公司销售该商品的取得成本（1400万元）高于其可变现净值（1320万元）的部分计...