进一步完善我国个人所得税制度的思考艾华【Summary】个人所得税从1980年开征以来，为国家取得财政收入和调节居民收入差距作出了巨大贡献。但随着我国市场经济的快速发展，现行个人所得税制度呈现出一些不足。尽管近几年对个人所得税制度也做了些“小手术”，但仍然与我国经济发展的客观要求存在较大差距。文章对现行个人所得税制度的运行状况进行了综合评述，对存在的不足进行了分析。现行个人所得税存在的不足主要表现为征税模式、纳税主体、生计费用扣除和税率设计不合理。根据存在的不足提出了进一步完善我国个人所得税制度的政策建议：将现行分类课税模式改为以家庭为纳税单位的混合课税模式，扩大应税所得范围，合理确定生计费用和特殊扣除标准，调整不同类别所得的适用税率。【Keys】个人所得税；混合课税模式；应税家庭；超率累进税率【中图分类号】F810.42【】A【】1004-5937（2017）23-0002-06一、我国个人所得税运行状况个人所得税是一个国家经济发展到一定状态下的客观产物，同时又随经济的快速发展而发生变化。我国在改革开放之前个人收入偏低，除保证基本的生存需要外几乎无剩余，但随着我国1978年的改革开放及1994年市场经济体制的建立，个人的收入水平不断提高。个人所得税为国家取得财政收入及调节个人贫富悬殊均起到了重要作用。（一）个人所得税收入规模不断扩大从个人所得税收入绝对数看，1980年我国开征个人所得税至1993年，个人所得税收入增长非常缓慢。1994年市场经济体制和分税制财政体制建立后，我国个人所得税收入实现了飞跃式增长。1994—2016年我国个人所得税收入情况如图1所示。从图1可以看出，2002年超过了1000亿元，2005年超过了2000亿元，2007年超过了3000亿元，2010年超过了4000亿元，2011年超过了6000亿元，2014年超过了7000亿元，2015年超过了8000亿元，2016年超过了10000亿元。从个人所得税收入占全部税收收入和GDP的比重看，1994—2016年这20几年间，个人所得税收入占全部税收收入的比重由1.42%上升为7.74%，占GDP的比重由0.15%上升为1.36%。2015年个人所得税收入占税收收入总额的比重为6.90%，仅次于当年的增值税（24.90%）、企业所得税（21.72%）、营业税（15.46%）、消费税（8.44%）①，位居我国税收收入中的第五大税种。1994—2016年我国个人所得税税收收入占全部税收收入与GDP的比重如图2所示。个人所得税收入规模的不断扩张，体现了个人所得税筹集财政收入的职能，为政府提供公共商品和公共服务给予了足够的财力支持。（二）调节收入分配职能不断增强随着个人所得税绝对规模和相对规模的不断扩大，其调节收入分配的职能也不断增强。从个人所得税收入结构看，如图3所示，2015年个人所得税收入中占比最高的前四项依次是工资、薪金所得（65.37%），财产转让所得（11.43%），利息、股息、红利所得（10.52%），个体工商户生产、经营所得（5.61%），其他七项所得的占比处于0%～4%之间。工资、薪金所得项目仍然是个人所得税收入的主要来源。近年来，税务机关通过税收前置管理机制，进一步强化源泉扣缴和过程控制等手段，不断加强高收入者非劳动性所得管理，重点监管房屋转让、股权转让等财产性所得和盈余积累转增股本、分红派息等资本性所得，非劳动性所得项目特别是资本所得个人所得税收入占个人所得税总收入的比重逐年提高。2015—2016年，财產转让所得和利息、股息、红利所得项目的个人所得税收入已经超越个体工商户的生产、经营所得，成为个人所得税收入的第二、三大组成部分。个人所得税收入主要来源的工资、薪金所得项目的累进税率和对高收入者非劳动所得的加强管理，都体现了个人所得税调节收入分配的职能在不断增强。（三）调控经济职能持续增强对转让境内上市公司的股票所得暂免征收个税的政策有效推动了股票市场的发展。对上市公司股息红利所得按照持股期限实行差别化个税政策，可以抑制短线的投机炒作，支持长线的理性投资，引导居民个人合理投资，发挥个人所得税调控经济的导向功能，推动资本市场持续健康、快速发展。对储蓄存款利息所得暂免征收个税的政策，增加了居民个人的可支配收入，从而促进居民消费，拉动内需，促进了经济...