跨国公司国际避税及其防范措施徐燕(苏州大学财经学院,江苏苏州215021)摘要:跨国公司避税是世界各国普遍存在的问题,由于避税利用了税法和税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷,是一种“合法”行为,因此难以严惩,只能通过完善立法、强化征管、加强国际合作等措施予以防范,以保护税源,维护国家财权利益。关键词:跨国公司;关联企业;避税;防范:F810.423文献标识码:A:100124403(2000)0420023203国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷,以规避或减轻其国际纳税义务的行为。国际避税产生的主观原因,在于从事跨国经济活动的纳税人牟取高额利润;客观原因是由于各国税法和国际税收协定存在着差别、漏洞、特例和缺陷。由于主观动机和外部客观条件,驱使着跨国纳税人在安排税务计划时进行种种可能的避税选择。本文主要探讨跨国公司国际避税的常用方式,并探索相应的防范措施。一、跨国公司国际避税的主要形式(一)利用关联企业间转让定价转移收入和费用跨国公司国际避税采用的最常见方法就是利用关联企业间转让定价,转移收入和费用。这种方法之所以可能成功,一是由于跨国公司集团内部相互交易所使用的转让定价,它等于、低于或高于正常交易价格;二是由于跨国公司各关联企业分别设在高税管辖区(国)和低税管辖区(国)。因此,跨国公司就可以将位于高税率国的关联企业的利润通过转让定价,转移到位于低税率国的关联企业,而将位于低1.通过零部件的销售价格和进出口价格以影响产品成本。例如,为了使子公司获取较高利润,由母公司向子公司低价销售零部件,或由子公司向母公司高价出售产品。反之,则可以减少子公司的利润。2.通过关联公司的固定资产的购置与租赁来影响其产品成本费用。因为固定资产购置额的高低,在以固定资产作价投资情况下,既影响企业的股权份额,也影响折旧费用的摊销。此外,在设备租赁领域中,由于各国对国际租赁业务应由哪一方计提折旧,由谁承担风险等问题的规定不尽一致,跨国公司可以利用这些差异达到避税目的。3.通过提供贷款利息费用、特许权使用费、咨询等劳务费用等影响关联公司的产品成本和利润。4.通过关联公司之间收取较高或较低的运输费用、保险费、佣金、回扣等转移利润。因此,跨国公司可以通过各种办法,控制转让定价,转移关联公司利润。转让定价隐蔽了跨国公司经营的真实情况,掩盖了价格、成本、利润间的正常关系,损害了相关国家的财税利益。(二)虚构避税地营业跨国公司利用避税地的特殊税收条件从事避税的方式多种多样,其基本途径就是建立基地公司,开展虚买虚卖的中介业务,借助于转让定价手段,向避收稿日期:2000-01-18作者简介:徐燕(1966—),女,苏州大学财经学院讲师。·23·税地转移营业利润和其他所得,以逃避高税居住国中较高的税负。虚构避税地营业发生在关联企业之间,各公司之间存在着足够的实际控制,特别是避税地的公司,是受控的基地公司(一是独立法人实体,二是受控的),唯其如此,才能通过中介业务中人为的财务处理,实现利润的转移。例如,位于甲国的母公司A将本应直接销售给乙国子公司B的一批原材料,通过避税地中的受控基地公司C转手进行,将本来涉及两方面的交易(A与B),虚构为涉及三方面的业务(A与C、C与B),从而将所得的一部分甚至全部转入并滞留在避税地,借以逃避在高税国应承担的税负。(三)滥用税收协定和各种税收优惠滥用税收协定属于一种特殊形式的国际避税活动。指缔约国的非居民,即无资格享受税收协定待遇的第三国居民,利用各种巧妙的手段,设法享受税收协定中优惠待遇的现象。对跨国公司是否滥用税收协定,目前国际通行的判定标准为:(1)公司的组建不是以获取税收协定优惠为目的的;(2)所得的支付和取得必须出于真正的商业动机;(3)对间接性收入公司有长期的实际占有权;(4)最终受益人必须是缔约国一方的实际居民;或者受益人对股息支付公司股票的控制要低于一定标准;(5)控股公司的股票公开上市。若不符合上述标准,即为滥用税收协定。跨国公司设置直接的导管公司就是滥用税收协定的常见方式之一。例如,美国A公司想大量购买香港C公司的股份,从而每年有巨额股息收入。美国预提所得税税率为30%,美国与香港地区未签定税收协定,而...