农民专业合作社会计制度的相关问题探讨●王传彬陈学法／文截至2008年年底，全国’实有农民专业合作社11.09万户（含分支机构）。从业务范围看，有4.28万户的经营范围中包含种植业，占实有总户数的38.59%；3.42万户的经萱范围中包含养殖业，占30.840/0。《农民专业合作社财务会计制度（试行）》的颁布，对[]规范农民专业合作社的财务与会计管理起到了重要作用。但在执行过程中也面临一些障碍，本文对此进行探讨并提出建议。一、《农民专业合作社财务会计制度（试行）》的主要特点（一）体现了继承性和补充性。《农民专业合作社财务会计制度（试行）》是在《企业会计制度》的基础上，结合农民专业合作社的特点制定并专门规范农业企业的基本会计制度，它是对《企业会计制度》的重要补充。由于《企业会计制度》对所有行业企业会计科目做了统一规定，《农民专业合作社财务会计制度（试行）》在此基础上，针对农业企业的特点对会计科目作进一步的补充，并形成完整的农民专业合作社会计科目体系。既体现了农民专业合作社财务会计制度与国际的趋同，又适应了当前我国农业合作社企业发展的需要。（二）增加了与农业有关的会计科目。《农民专业合作社财务会计制度（试行）》的会计科目体系主要分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类，同时在《企业会计制度》的基础上，参照合作社的主要业务，增加了与农业有关的会计科目，如成员往来、牲畜（禽）资产、林木资产、应付盈余返还、应付剩余盈余、专项应付款、股金、专项基金等。增设“成员往来”科目主要为了核算合作社与其成员的经济往来业务；增设“生物性资产——牲畜（禽）资产”、“生物性资产——林木资产”科目主要为了核算合作社购入或培育的牲畜（禽）的成本以及林木成本等。这些新设置的会计科目，既考虑了农业生产的基本特点，又兼顾了农民专业合作社的特殊业务。（三）加强了对合作社内部控制的建设。《农民专业合作社财务会计制度（试行）》不仅增设了与农业有关的会计科目，而且注意完善农民专业合作社内部控制建设，比如对货币资金、销售业务、采购业务、存货、对外投资、固定资产、借款等业务的内部控制要求、内部控制环节、内部控制程序及内部控制措施等方面进行了规定。一方面，内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等，可以有效地控制合作社生产和经营活动的顺利进行，防止出现偏差、纠正失误和弊端，为实现合作社的经营目标提供了保障。另一方面，内部控制通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行了控制，可以有效防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为的发生，保证财产物资的安全与完整。二、执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》面临的障碍（一）合作社规模小，融资渠道少，财务意识淡薄。2008年年底全国农民专业合作社出资总额880.16亿元，其中货币出资额693.47亿元，非货币出资额186.69亿元。从出资规模上看，出资总额100万元以下的农民专业合作社最多，为8.98万户，占实有总户数的80.97%，100万元至500万元的有1.84万户，500万元至1000万元的有l986户，1000万元至1亿元的有726户，1亿元以上的有11户。可见，我国农民专业合作社普遍存在资产规模偏小的特点，主要原因在于：目前我国农民专业合作社的融资渠道过窄，仅局限于社员股金、提留的发展基金和风险金、公益金等，导致缺少农民专业合作社发展所必需的资金支持。相对于其他投资主体，农民一般对经营风险和财务风险的承受能力比较低，一般为“小本经营，微利生存”，特别是在创业初和加入合作社时，投资入股和注册资本比较小，据统计一般在3万元至10万元不等。再加上目前农民专业合作社营运状况不好，自我积累能力相对不足等原因，从而导致领导对合作社财务管理工作不够重视，投入的资金过少。比如不愿意聘请有较高水平和丰富经验的财务会计管理人才；不重视财务会计基础工作建设和内部控制制度建设；审计工作弱化，缺乏财务监督等。（二）股权结构不合理，会计信息质量不高。资金是合作社成立运转和扩大再投资的重要条件。...