在西方发达市场中,内部审计作为内部控制的关键因素,已成为公司治理结构中不可或缺的组成部分。在我国,虽然内部审计实践远远落后于西方,但仍可以看到,内部审计在一些上市公司中已存在并且正积极尝试应用于公司治理中,但由于内部审计在上市公司中存在的形式、地位相异,使得其与公司治理的互动作用也就各不相同。那么,作为公司治理结构中有机组成部分的内部审计应如何构建才能有效发挥其作用,在加强内部审计的同时完善公司治理呢?本文试图对我国上市公司基于公司治理的内部审计的组织模式作一探讨,希望找到实现内部审计和公司治理良性互动的内部审计机构的构建模式。一、基于公司治理的内部审计的内涵内部审计是出于经营管理的需要而发展起来的,西方内部审计发展至今,经历了由财务审计到经营审计、再由经营审计到管理审计的三个发展阶段。内部财务审计是其产生的初衷,20世纪初,为了鉴证受托财务责任,企业会计部门聘用内部审计人员检查日常的财务活动,此时的内部审计置于会计部门领导之下,通过企业的财务记录来检查公司其它人员是否遵循财务和会计程序、资产保管是否安全等。20世纪40年代,随着经济的发展,企业领导者需要获得更多、更全面的信息来支持决策,内部审计开始进入经营审计的发展阶段。1947年国际内部审计师协会在首次公布的《内部审计师职责说明书》中表明,内部审计不一定要依附于会计记录,也就是说内部审计可以脱离会计部门进行独立的活动[1]。1957年国际内部审计师协会又在其修订本中,进一步指出内部审计是组织内审核会计、财务及其它经营业务的独立评价活动,这意味着内部审计由财务审计向经营审计迈进。这一阶段的突出表现是越来越多的公司采用了公司经理领导内部审计机构的组织模式,内部审计人员除了检查财务活动外,开始关注企业增进效益和效率的经营活动。到了20世纪70年代,竞争的加剧让企业面临更大的生存风险,内部审计职能被赋予更多的涵义,内部审计人员关注的问题延伸到管理领域,内部审计步入管理审计阶段,并且这一发展阶段一直延续至今。1971年国际内部审计师协会发布的第三号《内部审计师职责说明》是内部审计走向管理审计发展阶段的标志性文件,它认为:“内部审计是在组织内部检查各种业务活动,以向管理当局提供服务的独立评价活动,它是一种通过计量和评价其他控制的”有效性来发挥作用的管理控制。这一定义明确指出内部审计是一种管理控制。1990年国际内部审计师协会再次对其进行修订,修订后指出:“内部审计要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意”见和信息以协助本组织成员有效地履行责任[1]。这进一步表明内部审计是管理的延伸,对内部审计师的期望超过了发现财务信息错误与舞弊的范畴,也超过了评价企业经营合规、合法及盈利状况的范畴。随着内部审计实践的迅猛发展,国际内部审计师协会将风险引入内部审计,从而对内部审计做出全新定义。国际内部审计师协会在其制定并修订的收稿日期:2006-01-04作者简介:裴芳荣(1982—,女,硕士,研究方向为会计、审计理论与方法,E-mail:bubu1225@126.com论基于公司治理的内部审计组织模式的构建裴芳荣,魏素艳(北京理工大学管理与经济学院,北京100081摘要:随着内部审计实践的迅猛发展,国际内部审计已融进了风险管理的新内涵。而我国的内部审计还处于探索阶段,上市公司内部审计机构的设置、职能等与公司治理结构不相适应,更谈不上实施风险导向内部审计。为找到我国上市公司内部审计和公司治理良性互动的内部审计机构的构建模式,从研究国际内部审计三个发展阶段出发,剖析了基于公司治理的内部审计的内涵,立足我国上市公司内部审计发展现状,重构了基于公司治理的内部审计组织模式。关键词:公司治理;内部审计;组织模式中图分类号:F239.45文献标识码:A文章编号:1009-3370(200604-0055-05第8卷第4期北京理工大学学报(社会科学版Vol.8No.42006年8月JOURNALOFBEIJINGINSTITUTEOFTECHNOLOGY(SOCIALSCIENCESEDITIONAug.2006《内部审计实务标准》及《职责说明》(2001中认定:“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化、规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果,...