非审计业务与审计独立性重庆康华会计师事务所石慧会计师事务所的业务按性质分类，可以分为审计业务和非审计业务。审计业务是指会计师事务所向客户提供鉴证方面的业务，包括会计报表审计、验资，资产评估，盈利预测审核，基建工程预算、结算、决算审核等。非审计业务是指会计师事务所向客户提供的除了会计报表审计等鉴证业务以外的其他各种咨询服务业务，包括投资咨询、管理咨询、会计记账、税务代理、政府采购招标代理等。企业发展到一定规模后往往需要包括战略咨询、组织结构设计、人力资源管理和业务流程设计等的一揽子管理方案；在合并、分立、重组过程中往往需要对投资方向、投资项目和投资方案进行财务、经济评价；此外还有大量的代理记账及税务、工商代理业务。但是，在当今竞争激烈的市场环境下，战略、管理、经营、市场、人力、投资、文化、品牌等一系列发展中必须解决的重大问题，是任何企业都无法独立完成的，必须要借鉴专业服务机构丰富的专业经验。因此，非审计业务的市场需求在不断增加，会计师事务所的服务空间不断拓展，事务所传统单一的审计逐渐被多元化的经营所替代。我国加入WTO后，国内企业面临更大的市场竞争压力。为了迎接国际公司在产品、技术、信息、管理等全方位的挑战，国内企业迫切需要会计师事务所能在企业并购策划、财务管理、战略咨询等方面提供咨询服务。而目前我国大多数会计师事务所的收入80%以上来源于审计业务，非审计业务相对滞后，因此需要更重视非审计业务的拓展。从会计师事务所自身发展的角度来说，开拓非审计业务市场、准确定位服务范围和服务结构，既是满足市场需要、参与市场竞争的积极方法，也是规避较高审计业务风险、减少审计诉讼的需要；不但能够充分利用事务所资源，减轻业务淡旺季之间的差异，还能够使事务所从相互压价的不良竞争中解脱出来，保证审计工作质量。会计师事务所通过提供非审计服务，能更加深入地接触和了解客户的经营情况、商业计划、信息系统和管理运作，从而有利于抓住审计重点，增强审计的有效性，进一步提高审计质量。但是，会计师事务所面对蓬勃发展的非审计业务市场，必须重视一个最根本的问题，就是如何在提供非审计业务的同时保持审计业务的独立性。独立、客观、公正是注册会计师职业赖以存在和发展的核心和灵魂，其中独立性又是灵魂中的灵魂，注册会计师职业一旦丧失了独立性，其审计结果就会受到人们的怀疑。注册会计师提供管理咨询业务同丧失独立性是否存在因果关系呢？安然事件使注册会计师提供非审计业务与其独立性的关系问题成为公众关注的焦点。有不少媒体和组织声称：安达信的审计失败，“失职”是因其在为安然公司提供审计服务的同时，还提供了大量的非审计服务。并特别指出：2001年，安达信对安然公司的审计收费是2500万美元，非审计服务收费则是2700万美元。由于非审计服务与审计服务之间不可避免的利益冲突，尤其当非审计服务收费超过审计收费时，注册会计师的独立性受到严重损害，致使审计失败。安然事件以后，学术界和实务界的看法趋于一致，即认为注册会计师从事咨询业务影响审计独立性，管理咨询的巨额收费收入使会计师事务所与客户之间形成密切的利益关系，使审计师失去了挑战管理当局的勇气，审计人员有可能在许多方面采取支持或倾向于有利于客户的立场。另外，若审计人员发表了不利于客户的审计意见，则有可能丧失巨额收入的咨询业务，因而审计人员难以保持实质上的超然独立，容易产生用丧失独立性来换取巨额咨询业务收入的博弈动机。那么，审计业务是否需要与非审计业务完全分离呢？从我国会计师行业的实际情况来看，分离存在不可忽视的弊端：第一，生产效率的降低造成审计费用的提高。根据“知识溢出效应”（Simunic，1984），提供非审计服务所获得的知识，可能向审计产品“溢出”，从而降低审计成本，提高审计产品的效率，使社会总成本得以降低。反过来审计服务同样也会给非审计服务提供某些线索，减少非审计业务的边际成本，这样两种服务的相互作用就可以同时改进审计质量和非审计服务的水平。若将两种业务分开，则会引发相关信息的交换、转移成本和效率损失，两种业务的协同效应将...