借款费用处理的理论与方法探究借款费用处理的理论与方法探究中图分类号：F810文献标识码：A文章编号：借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借入的款项是指有明确的用途，并通常有标明该用途的借款合同。顾名思义，一般借款就是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。财政部2007年颁布的《企业会计准则》的第17号准则――借款费用准则，对原有的准则进行了适当的调整，是企业进行借款费用核算的主要依据和准则。一、相对于旧准则17号文主要有以下几个特点1．扩大了符合资本化条件的资产范围旧准则中对借款费用应予资本化的资产范围非常小，仅限于固定资产。17号文对此作了较大的修订,除了固定资产，还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。这一规定与《国际会计准则第23号--借款费用》基本上也是一致的。2．增加了可予资本化的借款范围旧准则仅限于专门借款，而17号文中可予资本化的借款不仅包括为购建固定资产而专门借入的款项，还包括为购建或生产相关资产而动用的一般借款。新准则的这一变化能更确切地反映我国许多企业经济活动的实际情况，也更符合收益和支出相配比的原则，同时也与国际会计准则的规定基本一致。3．调整了利息资本化金额的确定方法旧准则中,每一会计期间利息的资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率。由于新准则扩大了可予资本化的借款范围，对于专门借款和一般借款分别规定了其利息资本化的确定方法。专门借款，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，利息的资本化金额的确定不再与资产支出挂钩。例如为购建某一项固定资产借入专门借款100万元，截止到某日用去专门资金50万元，尚有50万元未使用，该50万元在银行产生利息3000元，则专门借款的资本化支出应为扣除3000元的利息收入后的差额。对于占用的一般借款，与旧准则中关于专门借款的计算方法基本相同。这一规定基本上也实现了与国际会计准则的趋同。4．修订了折价或溢价的摊销方法借款费用中包含了折价或者溢价的摊销，溢折价实质是对利息的调整。旧准则允许企业可以采用实际利率法，也可以采用直线法进行摊销。17号文取消了直线法，只允许采用实际利率法摊销，这大大减少了企业会计选择的空间，增强了会计信息的可比性。二、关于17号文几点不足的思考1．对借款费用范围的界定还不够全面笔者认为，借款费用准则在界定借款费用范围时应考虑借款费用的实质与形式。17号文所涉及的借款费用主要是指因借款发生的利息和相关成本，而与融资租赁有关的融资费用并未包括。对于融资租赁所产生的未确认融资费用在《企业会计准则---租赁准则》中并未予以明确是费用化还是资本化。而我国借款费用准则中借款费用的范围规定的也并不是很全面，从而导致在实务中对各种形式借款费用的会计处理不一致2．在一定程度上增加了企业利润操纵的空间借款费用资本化还是费用化的会计处理，会直接影响企业的资产配置和损益大小，旧的借款费用准则出于谨慎和稳健的考虑，规定较为严格，目的就是为了防止企业虚增盈利，粉饰企业的财务状况。但是在注重会计信息的可靠性的同时，必然导致降低了其相关性，不能很好反映收入费用的配比原则，反映经济业务的实质，与国际上通行的处理方法也有很大的距离。针对于此，为了提高了信息的相关性和可比性。17号文将可予资本化的借款费用范围、符合资本化条件的资产范围都有所扩大，资本化金额的计算方法也进行了修改，但是同时这在一定程度上增加了企业操纵利润的空间，带来了一定的不利影响。（1）扩大借款范围和资产范围所带来的不利影响如17号文对允许符合条件的一般借款利息费用资本化，同时对于发生在存货、投资性房产等借款费用在一定条件下也可以资本化，这样，企业利用借款费用来调节利润的会计处理空间较之以前大大增加。在实务上，如果专门借款或...