简化我国增值税账务处理探析［摘要］增值税是我国第一大税种，提供的税收收入占税收总收入的比重较高。2012年营业税改征增值税试点从上海开始并将向全国推广，届时涉及增值稅的企业面将更广。而在会计工作中，增值税账务处理比较繁琐复杂，期末结转等细节也不统一，导致不能正确提供涉税信息，也给审计工作带来一些不便。结合现行会计准则规范，对企业增值税账务处理提出简化的具体建议。［关键词］增值税；账务处理；营改增［1F81242［文献标识码］B［］2095-3283(2012)08-0154-02作者简介：陈平平(1974-),女，江苏常州人，会计学硕士研究生，上海远程教育集团上海开放大学讲师。一、简化我国增值税账务处理的必要性增值税从20世纪70年代末引入我国，到1994年已经是我国第一大税种，所提供的税收收入超过稅收总收入的40%。2009年为了更好地发挥增值税的作用，我国增值税制实现了从生产型向消费型的全面转型，表明我国的增值税制向世界上多数国家和地区实行的增值税制靠近，也意味着增值税中性调节作用将能够得到更恰当的发挥。2012年我国营业税改征增值税试点的序幕在上海拉开，我国税制现代化的进程意味着营业税最终必然被增值税制所取代。营业税是我国最为重要的地方稅，增值税又是我国最重要的税种，改征这两大税种成为我国税制改革的一项重要任务，从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业率先开展营业税改征增值税改革试点。营业税改征增值税试点取得经验之后将向全国推广，届时涉及增值税的企业将更广泛。而在会计实务工作中，增值税账务处理比较繁琐复杂，期末结转等细节也不统一。这些都给会计人员处理增值税事项带来困惑和困难，从而导致不能正确提供涉稅信息。因此,探讨如何简化我国增值税账务处理有其现实必要性。二、目前我国增值税账务处理存在的问题目前我国企业对于增值税的涉税会计核算仍然存在一定的困惑区，尤其是对增值税明细科目的设置和结转以及一些特殊业务的处理不能够准确把握，导致不能正确提供涉税信息，也给审计工作带来一些不便。主要问题如下：1增值税明细科目的设置过于复杂一般情况下，企业在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值稅”两个二级明细科目。在“应交增值稅”明细科目下设置“进项税额”、“已交稅金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、"转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”和“转出多交增值税”等专栏。在“应交增值税”明细科目下借方设“转出未交增值税”和贷方设“转出多交增值税”专栏，分别记录企业月终转出未交或多交的增值稅。无论是借方余额还是贷方余额，“应交增值税”一律转入“未交增值税”明细账。"未交增值税”明细科目分别反映企业欠交增值税款、待抵扣增值税以及转入多交的增值税。从这些描述中我们可以看出，增值税明细科目多，尤其是二级明细和专栏科目借贷方设置和核算复杂。2增值税明细科目的结转不规范会计期末，企业将欠交或多交的增值税从“应交税费——应交增值税”账户转入“应交税费一一未交增值税”账户。将本月应交未交的增值税，借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税），贷：应交税费一一未交增值税。当月缴纳当期增值税时，借：应交稅费一一应交增值税（已交税金），贷：银行存款。当月缴纳上月应交未交的增值税,应交税费一一未交增值税，贷：银行存款。将本月多交的增值税，借：应交税费一一未交增值稅，贷：应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）。期末留抵税额表现为“应交稅费一一应交增值税”账户的借方余额，不转出。由于多交增值税在转出之前与期末留抵税额一样，都表现为"应交税费一一应交增值税”账户的借方余额，加之增值税核算比较复杂，在实践操作中很容易将二者混淆，也不太容易划分。另外，对于“应交增值税”二级明细科目下设置的'‘进项税额”“销项税额”等专栏的结转问题，无论是准则还是会计基础操作业务规范都没有具体规定。这也给会计实务工作者带来一些困惑，有的企业财务人员业务不是很熟练，就会发生结转错误，审计发现错误还不能根据年底汇总数调整，必须逐月调整。企业的增值税明细科目的实...