公共品提供与税收遵从的关系探讨政府征税的初衷在于满足社会公共需求，而纳税人纳税是为了自身消费公共品。在政府提供公共品与纳税人纳税之间实际上隐含着一种契约型的交换关系，由于这种契约型交换关系的存在，公共品提供与税收遵从之间存在着高度的相关性，主要体现在公共品提供的方式、公平性以及效率对税收遵从的影响。因此，为了提高纳税人税收遵从程度，建议充分发挥地方政府在公共品提供中的作用，大力推进公共服务均等化，提高政府提供公共品的效率。关键词：公共品提供；契约交换关系；税收遵从：F810.42文献标识码：A：1004-518x（2014）02-0049-05姚林香，江西财经大学财税与公共管理学院教授，博士，博士生导师。（江西南昌330013）李生巍，江苏省南京市江宁区财政局预算科副主任科员。（江苏南京211100）一、引言纳税人之所以集体选择自愿纳税，愿意“单方面”将自己的一部分财产让渡于政府，授权政府在市场上购买满足自身生存和发展所必需的公共品，这是由于这些公共品不能通过市场来提供或者说市场不能有效提供，也就是说市场在公共领域是无效或失效的。因而，他们集体选择了自愿纳税，也选择了政府。政府只不过是纳税人为了实现自身福利最大化而选择的一个代为实现这个目标的受托者，纳税人向政府纳税是其自由行使所有者权利的一个次优结果。在政府提供公共品与纳税人纳税之间实际上隐含着一种契约型的交换关系。政府的征税行为和公共财政行为必须要维护纳税人的权益，并确保纳税人自愿纳税所付出的代价尽可能得到等值或超值的回报。同时，纳税人也承担着向政府纳税带来的一系列机会成本和政府履行契约的风险。例如，政府为了减少污染、保护环境，向纳税人开征大气污染税、水污染税、垃圾税等环境税，税法公布后纳税人自觉履行纳税义务，但如果数年之后，纳税人发现周围环境的污染状况没有得到大程度的改善，政府没有将大部分征收到的税款投入治理环境中，却转用于政府的行政管理费用开支，纳税人就会认为他们所获得的实际效用远远低于当初财政契约合同中所规定的预期效用，在随后的自愿纳税过程中将采取不遵从态度，以此来抗议政府单方面不履行契约的行为。任何有悖于政府提供公共品与纳税人纳税之间契约型交换关系的行为，都会成为纳税人发生税收不遵从行为的诱因。由于这种契约型交换关系的存在，我们可以推断出公共品提供与税收遵从之间存在着高度的相关性。二、公共品提供与税收遵从的内在关联公共品与税收遵从间的内在关联可以从三个方面体现：公共品提供方式、公共品提供的公平性与公共品提供效率。（一）公共品提供方式由于公共品具有非排他性和非竞争性的特点，导致了纳税人“免费搭车”现象的发生，而市场又无法有效解决这种状况。因此，政府作为纳税人实现自身目标的唯一合法受托者，成为公共品的主要提供者。但是，由于纳税人可能存在利他主义行为，因此，通过建立某种具有约束力的协议，公共品也可以由私人部门来提供。那么，公共品提供方式与税收遵从之间存在着怎样的关系呢？Li-ChenHsu（2008）设计了一套税收实验，通过统计分析的方法研究了公共品提供方式与税收遵从之间的关系。实验结果表明：政府提供更多公共品将有助于提高纳税人税收遵从程度，而私人部门提供更多公共品并不能提高纳税人税收遵从程度。也就是说，政府作为主要的公共品提供者，在一定的范围之内，他所提供的数量越多，满足纳税人的需求越大，纳税人自愿纳税的意识就越强，税收遵从程度自然就越高。政府部门包括了中央政府和地方政府，是由中央政府提供更多的公共品，还是地方政府提供更多的公共品会更有利于提高纳税人的税收遵从程度呢？与中央政府相比，地方政府拥有更多的信息优势，他们更接近当地民众，对所管辖地区的居民偏好和公共品需求更了解。因此，他们可以更好地提供公共品以满足当地纳税人需求。同时纳税人也很容易了解地方政府所提供公共品的数量和质量，并乐意为之支付更高的税收，从而强化了地方政府提供公共品与当地纳税人纳税之间的契约型交换关系，提高了纳税人税收遵从程度。而中央政府在收集不同地区纳税人对公共品的真实偏好和需求过程中，存在着信息不完...