基于内部控制的煤炭企业全面预算管理体系构建研究胡爽王梦凝邹熙文：F272文献标识：A：1674-1145（2019）1-101-02摘要煤炭作为全球战略资源，一直以来受到广泛关注。煤炭企业在我国经济运行中起着举足轻重的作用，在经济新常态及“去产能”战略的影响下，煤炭企业的经营运作面临着异常激烈的竞争格局，对其内部治理提出了更高的要求。实施全面预算管理，有助于帮助企业整合内部资源、强化资金管控、提高经营绩效。煤炭企业正处于转型期，基于内部控制的视角剖析其全面预算中存在的问题，并有针对性地构建全面预算体系，有助于帮助煤炭企业完善内控、提升预算管理水平，具有现实意义。关键词内部控制煤炭企业全面预算管理体系构建在经济全球化、一体化背景下，煤炭企业正面临结构性调整的阵痛期，必须主动适应市场环境，实施全面预算管理、强化内控管理等现代管理理念。将内部控制与全面预算相结合，构建精细化的管理模式，有助于完善内部管理、提升治理水平，进而促进煤炭企业健康、有序发展。一、全面預算管理与内部控制的概念及关系全面预算管理，即单位为实现各项经营活动的协调与衔接、经营目标，各部门结合业务需要实施预算并报至预算部门，经过统筹协调，对企业内部资源进行优化配置，提高企业经营绩效。倡导全员性、全方位地实施预算管理，合理控制开支，预测未来现金流量，对预算进行有效监控，帮助企业动态调整战略规划，避免资源浪费与低效使用。构建全面预算管理体系强调全部门、全员性地参与，实现对企业全方位的预算管控，需要具备以下两个条件：一是，确立预算工作的核心地位。在企业的经营运作中，提高全面预算管理的重要性，明确保部门的职责并督促实施，促进企业内部各部门的协同。二是，组建预算管理部门。预算管理部门负责企业全面预算工作，直接向企业董事会汇报，企业战略管理的高度设计预算方案。预算管理部门的人员必须具备预算、财务、审计等专业知识体系，具有较强的沟通能力。内部控制管理，即单位为实现既定的战略目标、发展愿景，对其经营活动进行全方位、多层面地规划、约束与控制，借助于现代管理工具提升管理效率。内部控制贯穿于企业经济管理的全过程，如战略目标制定、物资采购、生产、销售、财务等环节，统筹协调，对企业内部资源进行优化配置，以提升管理效率，实现战略愿景。二者同时存在于现代企业中，相互补充、相互促进，共同促进剂企业管控效率提升、管理成本降低。前者以市场走向为依据，促进内部控制的动态调整；反过来，后者为全面预算管理营造良好的内部环境，促进企业全面预算管理的有序推进。现代企业将两项管理工具结合、相互补充，能够有序促进企业良好运转，优化资源配置、提升风险防范能力。二、基于内部控制的煤炭企业全面预算管理存在的问题剖析目前，国内大型煤炭企业大多实施全面预算管理，但在具体的推进过程中，与内部控制融合不足，还存在着一些弊端。具体表现于：（一）全面预算管理内部环境缺陷，导致控制能力粗犷煤炭企业大多为国有企业转制而来，内部管理结构“一言堂”现象严重，领导者具有绝对的权威，对于预算部门所设计的方案并不重视，此举可能导致经营决策上的失误。领导者在煤炭企业中作为决策者，股东会、董事会的监督并不完善，如存在超预算审批等，内部环境存在缺陷导致预算控制能力粗犷。同时，煤炭企业还存在预算制定流通于形式，在往年基础上略作调整，导致预算不准确，预算控制不力。大多是在月末、季末、年末对各部门的预算进行考核，无法动态掌握预算执行情况，难以及时进行纠正。尤其是存在超预算支付的情况，导致企业成本依旧居高不下，存在预算不力情况。（二）全面预算管理风险评估缺陷，导致风险防控意识不强煤炭企业在经营过程中不可避免了地面临着各类风险，如政策风险、环保风险等，在实施全面预算过程中，必须兼顾风险评估。但目前，煤炭企业在实施全面预算管理中，旨在提升企业的经营效益，往往忽略了风险评估，导致内控风险防控意识不强，如设立了内控部门，但具体实施流于形式，又如设立了内部审计部门，但内审人员专业性不强、缺乏独立性等，导致全面预算的实施缺乏风险预测与防控能力...