内部审计推动企业监督体系化的探索和研究[摘要]烟草企业内审部门近年来结合自身发展需要，积极推动企业监督力量体系化，这与审计署11号令关于内部审计要与企业内部监督力量协作配合的要求契合。但是，推动监督力量体系化建设中，内部审计要厘清企业监督层次，找准体系建立的着力点，搭建好体系运行平台，才能整合监督力量、提升监督效能。[关键词]内部审计;推动;监督体系化[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.05.153对企业经营管理进行有效监督，是促进企业健康发展的重要组成部分。烟草行业不断加强监督力量，促进烟草企业管理体制、法人治理结构以及内部运行机制持续完善。同时，各企业也在监督力量体系化上持续探索，以内部审计为主导的联合监督体系正逐步形成。2018年1月，国家审计署以11号令下发了《审计署关于内部审计工作的规定》，对内部审计推动企业监督体系化具有重要的指导意义。[1]1推动监督体系化建设的必要性烟草企业财务、法规、规范办、内审、纪检等部门，从不同角度对企业的经营管理进行监督。从业务部门的角度来看，疲于应付内容区别不大的各种监督检查;从监督部门的角度来看，监督要求与资源配置之间的差距导致有力不从心;从企业的角度来看，不同的监督力量，按各自的职能职责对企业的经营管理进行监督，但不同主体之间没有形成统一的监督有机体，而是条块分割、各自为政，造成重复监督、资源浪费，又达不到监督效能最大化的目的。所以，为提升烟草企业风险防控的效益和效果，开展企业内部监督力量体系化建设有其现实意义。2推动监督体系化的着力点多数烟草企业都认识到了监督体系化的必要性，却仍然处于一个不断探索、不断完善的过程。在构建监督体系时，下面三个着力点不容忽视。首先，要统一认识。监督力量体系化，目的在于按照现代企业制度要求，紧紧围绕企业发展目标和中心工作，明确监督职责，整合监督资源，提高监督效能，逐步实现“全员参与、全程控制、相互协同”的内部管理监督目标，进一步降低和防范企业发展面临的风险。[2]只有企业的各个部门、组织充分认识到这一点，才具备了监督力量体系化的基础。其次，要厘清层次。构建监督体系，不是要取消或者削弱各監督部门的职能职责，而是要进一步明晰各监督部门的职能定位，分析各自的监督方式和监督手段，厘清各自监督重点和难点，让联合监督体系运行的脉络清晰、内容充实、手段有效、沟通顺畅，既避免重复监督，又防范监督盲区。所以，厘清企业监督层次是监督体系化的前提。最后，要有运行机制。再好的构思和想法，也需要实践来检验和支撑。监督体系化作为一个新鲜事物，更需要一套运行机制来充当土壤，既监督体系落地，又为体系的有效、持续的运行提供营养。从这个意义上说，运行机制是监督体系的核心。3内部审计推动监督体系化要让11号令的第二十条真正在烟草企业落地，内部审计就要在企业内部推动监督体系的建立和运行。具体而言，内部审计要从以下三个方面推动企业监督力量体系化。3.1定位企业监督层级对烟草企业履行内部监督职责的部门和单位进行分析，可以将其分为四个层级，即职能管控、规范整顿、审计监督和纪检再监督。首先，职能管控。具体包括装备管理、财务管理、人力资源管理等部门。这些部门既是企业各职能模块的管理主体，代表企业对各块经营业务进行管理和控制;同时又是各职能领域内的监督主体，负责对职能范围内的具体事宜进行监督和风险防控。其次，规范整顿。烟草行业一个显著特点就是将规范管理放在企业经营管理的显要位置，行业各企业内部都设立了专门的规范整顿机构，主要职责就是健全完善规范管理制度、构建规范管理保障机制、组织规范要求落实的督办督查。具体而言，整顿规范机构一方面要不断加强企业内控体系建设，明晰各类业务规范管理的要求和标准;另一方面要有组织、有目的、有程序地对业务规范要求的重点、难点事项进行督办、督查，促进企业健康有序发展。再次，内部审计监督。内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，目的在于增加企业价值和改善企业的经营管理。内部审计通过应用自身系统的、规范的方法，评价并改善企业风险管理、控制和治理程序的效果，帮助企业实现...