内部审计在非公有制企业公司治理中作用及实现路径探究摘要：从非公有制企业的治理特性入手，总结了内部审计在非公有制企业中的监督、控制、评价与风险管理作用，找到了内部审计在非公有制企业公司治理中的作用机制与实现路径，为中国非公有制企业建立现代企业制度与完善公司治理结构提供了理论和实践依据。关键词：非公有制企业；公司治理；内部审计中图分类号：F239.45文献标志码：A文章编号：1673-291X(2012)35-0151-03引言改革开放以来，中国非公有制企业得到蓬勃发展，成为国民经济的重要支柱、稅收的主要来源、社会就业的主要渠道，以及自主创新的重要源泉。经过数十年的发展壮大，中国非公有制企业已经进入了规模化、多元化、集团化发展阶段。此时，非公有制企业在创立早期所采取的家族式组织管理模式已经无法满足企业发展需要，组织结构不合理、管理体制混乱成为许多非公有制企业的发展制约因素，建立现代企业制度、构建合理公司治理结构成为非公有制企业迫在眉睫的发展任务。、非公有制企业及其公司治理的特点（一）非公有制企业的特点1.股权结构集中、封闭，外源性融资困难，抗风险能力明显偏弱。中国非公有制企业发展历史较短，大多是依靠家族自有资金和家族成员的劳动力与关系网而创立的。在创业和发展初期，很少接受外界的参股，导致企业所有权高度集中；而在企业成熟发展时期，又因自身实力、生存条件以及国家政策的影响，在外源性融资渠道和规模上受到相当限制。在银行贷款方面，大部分银行在贷款业务中实行抵押和担保制度，非公有制企业规模弱小、资本匮乏、资产流动性差，难以提供充足资产抵押和寻觅可靠的担保机构，往往很难获取银行贷款。在资本市场方面，中国股票市场与债券发展较晚，上市或发行企业债券门槛较高，审查条件严格，无法成为中国非公有制企业融资的主渠道。而民间融资方式尽管灵活且资金发放周期较短，但市场混乱，缺少制度规范约束，融资风险巨大，成本高昂，只能满足一时之需，显然无法成为非公有制企业常用融资渠道。2.釆取家族式、集权式的管理模式，缺乏管理层次，管理体系脆弱。中国非公有制企业大都是以一家一户为特征的，以血缘、亲缘、地缘为基础合作建立的家庭式作坊发展而来。这种凭借血缘、亲缘、地缘三缘关系和伦理道德构建的企业内部网络，简化了企业内部组织、指挥、协调、监督等管理过程，确保了决策的效率和执行的迅速一致，减少了企业内部管理成本，提高了企业的灵活性，有利于企业在创立初期迅速的完成原始资本积累。然而当企业进入成熟发展期后，经营规模日益扩大，经营业务多元化程度越来越高，此时依然以亲缘伦理制约制度代替健全规范的现代管理制度，以家族个人或群体的感性认识与经验代替民主决策机制与内部控制机制，往往会造成企业发展的盲目性和不稳定性。孱弱的管理体系极易导致企业市场竞争力与风险抵抗能力的下降，成为企业稳定、持续发展的隐患。（二）非公有制企业的治理特性集中、封闭的股权结构难以满足非公有制企业规模发展的资本需求。集权式组织结构与内部控制、分配模式不利于非公有制企业对高层次经营管理人力资源的吸收，家长式的决策制度导致企业非公有制企业经营决策的随意性和盲目性，加大了企业的经营风险。以上种种因素的存在，使得建立现代企业制度，完善治理结构成为中国非公有制企业的重要议程。而当前中国非公有制企业公司治理普遍存在以下问题。1.缺乏良好的外部治理环境，外部治理机制孱弱。首先,中国市场经济尚处于发展阶段，市场经济秩序有待完善，具备市场经济内涵与治理功能的产品/要素市场、资本市场与经理人市场远未形成，因此，外部市场竞争机制目前还无法对非公有制企业公司治理产生积极的促进作用。其次，中国公司治理的外部监管机制不健全，法律法规体系和社会信用体系有待进一步完善，会计事务所、审计事务所、律师行等外部监管机构的专业素质和独立性较差，信誉度低，难以发挥高水平的监督管理作用和对公司非规范的治理行为形成有效约束。最后，中国大多数非公有制企业股权结构单一、封闭，管理模式集权化，企业创立人及其家族牢牢控制着企业的所有权和管理权，既造成了企业融资...