套期保值的所得税处理探讨作者：齐晶来源：《现代经济信息》2014年第23期摘要：企业为了规避汇率、利率、价格波动等因素带来的经营风险，往往会开展套期保值业务。但是，对于套期业务，由于会计准则和税收法规对会计核算、税收处理的原则和方法的不同，便不可避免的会产生会计与税务处理上的差异。本文主要就企业分别开展公允价值套期和现金流量套期模式下，套期项目在套期实施整个过程中不同阶段的会计核算与企业应纳所得税额之间所产生的暂时性差异进行了分析，并提出了相应的会计与税务处理方案。关键词：套期；所得税；差异；处理中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X（2014）012-000-02现在，越来越多的企业在风险管理实务中，注重运用套期保值的方法，来规避或降低经营中可能遇到的汇率、利率、价格等风险。通过开展套业务，以套期工具实现的盈亏，对冲或弥补现货交易的损益，从而实现对套期风险的有效规避。根据套期保值会计准则，一般而言，企业对已确认的资产、负债、确定承诺的公允价值变动风险进行公允价值套期，对很可能发生的预期交易的某类特定风险开展现金流量套期。企业无论采用现金流量套期或公允价值套期会计核算，都会对企业当期所得税的计量产生一定的差异影响。下面分别对两种不同套期方式下会计处理所涉及的企业所得税问题进行分析。一、公允价值套期公允价值套期方式下，企业开展套期业务，无论采用的套期工具属于衍生工具还是非衍生工具，其公允价值或账面价值因套期风险变动形成的套期损益都应当计入当期损益。被套期项目因套期风险产生的损益亦应计入当期损益，并同时调整被套期项目的账面价值。由此可见，企业公允价值套期方式的会计核算，必然会对企业当期利润产生一定的影响，同时也对企业当期所得税的计量产生暂时性差异。1.企业采用衍生工具作为套期工具（1）采用衍生工具作为套期工具，且套期工具在会计期末尚未到期的企业运用衍生工具作为套期工具，并且该套期工具在开展套期的会计当期末尚未结束的。这种情况下，假如套期有效率为100%，即套期工具因套期风险变动产生的公允价值变动损益，与被套期项目公允价值变动损益数额相等、方向相反。则该项目套期损益对企业当期利润总额的合计影响为零。所得税影响相互抵消后亦为零，无需做任何税务调整，这是套期保值的最佳理想状态。但是现实业务中，由于受经济环境、资本状况、项目匹配、市场供求等众多因素的影响，大多不可能达到100%的套期有效率。套期准则中也规定只要是实际套期率能在80%至125%的范围内，企业便可认为该套期高度有效。这样，套期工具与被套期项目之间形成的无效套期部分，就会对企业当期的损益产生涉税影响。根据企业所得税相关法规规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债等，其计税基础遵循历史成本原则，在持有期间因公允价值变动所形成的利得或损失，不计入企业当期应纳税所得额。在该资产或负债实际处置或结算时，其公允价值的累计变动损益计入终止确认当期的应纳税所得额。所以，公允价值套期方式下，套期工具与被套期项目公允价值变动收益或损失，在会计期末该套期尚未到期或终止的，便会形成所得税暂时性差异。其中，整体套期效果（套期工具公允价值变动与被套期项目公允价值变动合计抵消后的余额，即无效套期部分）为收益的，将产生应纳税暂时性差异，在资产负债表日确认递延所得税负债；整体套期效果为损失的，形成所得税可抵扣暂时性差异，确认为相应的递延所得税资产。（2）采用衍生工具作为套期工具，套期在会计期末已结束企业套期项目在会计期末已到期，并对套期工具进行了清算的，该套期行为结束，套期工具终止确认，同时对被套期项目的账面价值作相应的调整，对确定承诺所取得的资产或承担的负债的初始金额予以确认。这种情况下，根据税法规定，企业应对套期工具在实际处置时所形成的累积利得或损失计入当期应纳税所得额，同时对该套期工具此前因公允价值变动所产生的累计所得税暂时性差异进行对冲调整。对于被套期项目，企业应根据整个套期期间其公允价值变动所形成的账面价值与实际成本之间的差额，计算调整所得税暂时性差异；等到企业对...