构建适应信息技术发展要求的成本核算新模式第2O卷第6期Vo1.2ONo.6上海立信会计学院JournalofShanghaiLiXinUniversityofCommerce2006年l1月25日Nov.25.2006构建适应信息技术发展要求的成本核算新模式冯巧根(南京大学会计系,江苏南京210093)【摘要】传统的成本会计系统存在许多内在的缺陷,近年来引进的一些成本管理新工具,如作业成本法也暴露出一些问题.如何适应现代化条件下企业成本管理的需求,克服现行成本管理中存在的各种问题,文章结合信息技术手段构建一套创新的成本核算模式.【关键词】信息技术;作业成本;成本核算【】F234.2【文献标识码】A【】1009-6701(2006)06-0003-09现阶段,我国的成本管理主要停留在依靠廉价的劳动力来维持其竞争优势的层面,从成本构成情况看,一些企业的产品成本几乎都来自直接材料费.有的行业,其产品中的直接材料费比率接近90%,直接劳务费与间接费用两项合计也只有10%左右.随着生产形态从少品种大批量生产向着中品种以及多品种少批量生产方向的逐渐转移,这些企业的生存状况因获利艰难而陷入生存困境.对此,创新和完善成本核算系统,为企业提供更为直接,详细,有效的成本会计信息,进而从中寻求或挖掘出企业降低成本的潜力或机会就显得格外重要.一,传统成本会计系统存在的问题成本会计系统是指构成成本要素的有机组合,以及由这些要素相互作用所形成的整体.实践表明,成本会计的产生与发展是在不断追求成本会计的科学性这一动机或要求下推进的.从企业成本管理的现状看,传统的成本会计系统主要存在如下问题:1.成本信息的相关性不足.近年来,随着企业产品品种的增加,生产方式更趋复杂化,相应的作业也变得越来越多样化.此时,经营者面临的最大烦恼是"看不到公司的实际成本状况",难以制定出切实可行的会计政策与措施.之所以会陷入这种状况,主要原因在于传统的成本会计系统,无法对经营决策者提供充分必要的成本信息.即管理者手头的成本数据与现场的管理活动变得不对称.因此,最需要成本会计信息的经营者,反而对成本管理数据产生了一种不相容的感觉,从而使这些数据失去了相关性.2.难以取得制造环节成本的形成过程.杜拉克说,"所谓制造活动就是将原材料生产出产成品,即转变为能够在经济上满足人们需求【收稿日期】2006-07—15【基金项目】本文为浙江省自然科学基金项目:"入世后'长三角'地区企业集群中的成本管理创新研究"(批准号:M703015)的阶段成果之一.【作者简介】冯巧根(1961.),男,浙江上虞人,南京大学会计学系教授,博士生导师,主要研究领域:财务理论与管理会计.一3一的综合活动过程(环节)①".或者说,是指公司购入材料,经过加工,组装,检验,包装,发货,收款,款项入账等这样的环节,创造出价值与财富.管理者想知道的信息是,在各个制造环节中,一共花费了多少成本,并且,对这些环节的利用程度究竟怎样?然而,传统的成本核算方式不能满足这些管理者的要求,无法提供制造环节成本形成过程的信息.这是因为,传统的成本核算没有"环节"这种概念.所谓部门分类的成本核算中的成本部门,是传统组织中的x部,Y车间等,这些定义的部门只是公司组织上的责任划分,不是创造价值的环节.因此,即使按部门分类进行的成本核算与分析,也不是对制造环节的分析.对此,抓住对制造环节的定量分析,将作业成本/管理(ABC/M)的思想应用于成本核算是十分有必要的.3.产品成本中无法分解出环节信息.产品是经制造环节而完成的.因此,产品成本必须具有环节(过程)的信息.管理者认为产品成本的背后存在制造环节,具有这种想法几乎是一种常识.然而,现实的产品成本,直接材料费,直接劳务费,制造间接费等被一组总括的数据所反映,并且局限于此,难以继续实施对制造环节信息的追溯.4.无法有效地将成本信息应用于管理.传统成本会计系统提供的成本信息无法应用于成本管理,其原因在于这种信息不具有可追溯性,数据不够具体和细致.即,不能将每种产品上累积的成本还原为原始的状态.这里所说的原始状态,是货物数量层次上的经济价值消费和分解成单价状态的情况.譬如,将材料费用的信息一直分解到按零部件分类的消费数量和其单价的状态.假如不能这样分解,当然也就不可能进行有效的成本管理.5.成本信息的"质"不明确.传统成本会计系统提供的成...