关于生产企业增值税“免、抵、退”税的原理及其运用探析摘要：文章从“免、抵、退”税的原理入手，对“免、抵、退”税的计算公式进行推导解析，厘清“免、抵、退”税的经济含义，以便相关财务人员能够准确理解和掌握“免、抵、退”税的核算方法。关键词：免、抵、退税免抵退税额免抵税额设计原理中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号:1004-4914（2014）01-142-02由于只有自营出口企业和委托代理出口企业才涉及到增值税的“免、抵、退”税的业务核算，很多财务人员对这项业务接触的比较少，加之其理论性相对较强，对其经济含义和计算方法理解不到位。本文从出口退（免）税与“免、抵、退”税的关系分析出发，对“免、抵、退”税的设计原理及其运用进行简要解析。一、出口退（免）稅与“免、抵、退”税的关系世界各国为了鼓励木国货物出口，在遵循WT0基木规则的前提下，一般对出口货物采取优惠的税收政策。我们国家对出口货物根据国内产业政策调控的需要，实行出口免税并退税、出口免税不退税和出口不免税也不退税三种形式的税收政策。根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财稅：2012]39号）的规定，对增值税的退税确定了两种计算方法，对生产企业自营和委托出口自产货物的采用“免、抵、退”税法、对外贸企业采用免退税办法。所以，出口退（免）税是我们国家的一项税收政策，而“免、抵、退”税只是出口货物退（免）税这项税收政策的一种计算方法，两者处于不同的层次。二、“免、抵、退”税的设计原理根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税［2012J39号）的规定：生产企业自营或委托外贸单位代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。上述所称的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等负担的应退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于内销应交增值税时，对未抵顶完的部分予以退税。由丁出口货物增值税实行零税率，除了出口环节免征增值税即没有销项税额外还需要对为生产出口货物而购进的原材料、零部件、燃料、动力等负担的增值税进项税退还给出口企业。为此，出口退税并不是退还增值税销项税额，而是退还增值税的进项税额。如果一个企业是纯出口企业，产品没有内销，则完全采用“免”和“退”的方式，就不存在“抵”税的问题。对既有国内货物销售乂有货物出口的企业才涉及V氐”税的问题。之所以采用T氐”税，是为了减少征纳双方的成本，即用本来要退还给出口企业的退税款先抵顶内销货物应缴纳的增值税税款，対未抵顶完的部分再予以退税。三、“免、抵、退”税的计算公式及会计处理根据：免、抵、退”税的设计原理，是不是出口货物所耗用的原材料等而负担的增值税进项税都要全额退税呢？这就涉及税收政策的一个特点，它是政府实施宏观调控的手段，国家根据相关产业发展的需耍，决定调高或调低出口退税率，就会出现出口退税率等于出口征税率和小于出口征税率的情况。在出口退税率等于征税率时才是真正的对出口货物实行零税率。下面根据“免、抵、退”税的设计原理对“免、抵、退”税的计算公式进行推导说明：当出口退税率等于征税率时才是真正的对出口货物实行零税率，而当出口退税率小于征税率时，对出口货物并不是真正的免税,而是对出口货物征收超低税率，并对：免、抵、退”税的计算公式进行解析。（一）根据“免、抵、退”税的设计原理对“免、抵、退”税的计算公式进行推导及解析1.当出口退税率等于出口征税率时，才是真正意义上的对出口货物实行零税率。在公式推导过程中，为了便于理解，假设内外销货物所耗用的原材料可以区分开来。我们知道，在会计实务中，很难区分哪些是内销货物所耗用的原材料，哪些是外销货物所耗用原材料。假设出口退税率二征税率二17%,内销销售收入为S1,内销环节增值额为VI,出口销售收入为S2,出口销售增值额为V2；内外销货物所消耗的原材料能够...