2022年会计职称中级会计实务所得税(9)有些状况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税根底不同，产生了应纳税临时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债。1.商誉的初始确认。非同一掌握下的企业合并中，企业合并本钱大于合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，根据税法规定作为免税合并的状况下，税法不认可商誉的价值，即从税法角度.商誉的计税根底为0，两者之间的差额形成应纳税临时性差异，但是，确认该局部临时性差异产生的递延所得税负债，则意味着将进一步增加商誉的价值。因商誉本身即是企业合并本钱在取得的被购置方可识别资产、负债之间进展安排后的剩余价值，确认递延所得税负债进一步增加其账面价值会影响到会计信息的牢靠性，而且增加了商誉的账面价值以后，可能很快就要计提减值预备，其账面价值的增加还会进一步产生应纳税临时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税根底不同形成的应纳税临时性差异，企业会计准则中规定不确认相关的递延所得税负债。【例18】甲公司以增发600万股、市价6000万元的自身一般股为对价购入乙---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---公司(原股东丙公司)100%的净资产，对乙公司进展汲取合并，该项合并为非同一掌握下企业合并。假设该项合并符合税法规定的免税合并条件，购置日各项可识别资产、负债的公允价值及其计税根底如下表：工程公允价值计税根底（原账面价值）可抵扣临时性差异应纳税临时性差异固定资产270015501150应收账款2100210000存货17401240500应付账款12001200估计负债3000300不包括递延所得税的可识别资产、负债的价值（即净资产价值）504036903001650在上述合并为汲取合并时，甲公司应将乙公司的资产、负债根据公允价值并账，同时计算临时性差异的影响额，确认为递延所得税资产和递延所得税负债，倒挤出商誉。甲公司在购置日的账务处理如下：借：固定资产2700(公允价值)应收账款2100存货1740递延所得税资产(300×25%)75商誉1297.5(6000-4702.5)贷：应付账款1200估计负债300递延所得税负债(1650×25%)412.5股本——丙公司(600×1)600资本公积——股本溢价(6000-600)5400注：可识别净资产公允价值=(2700+2100+1740+75)-(1200+300+412.5)=6615-1912.5=4702.5(万元)。即为了得到可识别净资产公允价值4702.5万元，甲公司付出了6000万元的对价，多付出的1297.5万元就是商誉。初次确认的商誉金额1297.50万元与其计税根底0之间产生的应纳税临时性差异，不再进一步确认相关的所得税影响。2.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税临时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满意以下两个条件的除外：一是投---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---资企业能够掌握临时性差异转回的时间;二是该临时性差异在可预见的将来很可能不会转回。同时满意上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力打算临时性差异的转回，假如不盼望其转回，则在可预见的将来该项临时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。3.除企业合并以外的其他交易或事项中，假如该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税根底不同，形成应纳税临时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。该规定主要是考虑到由于交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，确认递延所得税负债的直接结果是增加有关资产的账面价值或是降低所确认负债的账面价值，使得资产、负债在初始确认时，违反历史本钱原则，影响会计信息的牢靠性。该类交易或事项在我国企业实务中并不多见，一般状况下有关资产、负债的初始确认金额均会为税法所认可，不会产生两者之间的差异。(三)递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税临时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优待政策的状况以外，企业适用的所得税税率在...