我国保有环节房产税制设计探究杨圣明[摘要]保有环节房产税是我国财税改革的热点话题，对地方财政和人民生活具有重要影响。税制要素的设计是房产税制度设计的重中之重。我国上海、重庆房产税试点和香港征收的物业税是我国在房产税领域的积极探索和有效实践。文章对保有环节房产税做了明确界定，对我国上海、重庆房地产税试点和香港的房地产税设计进行实证分析，最终提出政策建议与发展展望。[关键词]房产税；保有环节；税制设计[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.30.1441引言保有环节房产税是一个备受关注的财税热点话题。作为财税改革的一个亮点，保有环节房产税税制要素的设计至关重要。税制设计的优劣直接影响开征房产税的具体效果。在我国保有环节房产税的讨论阶段，结合国内外房产税税制的设计经验和具体实践，探究我国保有环节房产税的税制要素设计，在增加地方财政收入、调控房地产市场价格、兼顾房地产领域税收效率与公平等方面有重要意义。一般认为，房产税是对房产在开发、流转、保有等环节征收的一个税种，是对现有关于房产征收的税种和收费的整合，是对现行房产税制重新设计后的一个综合性税种。因房产的性质等原因，房产税也被普遍称为不动产税、物业税。本文所探究的“保有环节房产税”，特指在保有环节对房产征收的税种，是以房屋为征收对象在房产保有环节向房屋产权所有人或其他纳税人征收的一种财产税。2我國保有环节房产税税制设计的实证分析现行房产税也涉及房屋的保有环节，但在农村房产和个人住房方面具有局限性，因此上海和重庆试点在保有环节房产税方面更具分析价值。除大陆地区外，香港特别行政区的物业税和差饷在某种意义上也是我国房产税的组成部分。2.1上海房产税试点2011年1月，上海市正式开展对部分个人住房征收房产税的试点工作。在暂行办法中规定在上海市行政区域内，对本市居民家庭新购第二套及以上住房和非本市居民家庭新购住房产权所有人征收房产税。上海采取合并计算的办法，主要针对增量房进行税制设计。以一个三口之家为例，原有一套120平方米的住房，新购住房面积为60平方米，则不需缴纳房产税，若新购住房面积为80平方米，则超过180平方米的20平方米需要按照0.6%或0.4%的税率缴纳房产税。根据办法规定，试点初期，暂以应税住房的市场交易价格作为计税依据；房产税暂按应税住房市场交易价格的70%计算缴纳。于是，应纳税的20平方米按市场交易价格的70%缴纳房产税。若交易价为40万元，按0.6%的税率计算，则该家庭每年应缴纳房地产税为1680元。根据《中国统计年鉴（2017）》和上海市统计局的数据，2016年上海市财政收入为6406.13亿元，房产税收入为107.96亿元，房产税对地方收入的贡献率仅为1.69%左右。而在没有开展试点工作的北京，2016年房产税对地方收入的贡献率约为3.90%，比上海高出2个百分点之多。单从房产税对地方收入的影响看，上海试点的效果并不理想。另外，从税基和税率的角度看，上海房产税只针对增量房，存量房不在征收实际范围，实际税基是比较窄的。在窄税基的基础下，0.6%和0.4%的较低税率自然会导致房产税收入的不理想。此外，税收减免设计也不太合理。2017年上海市城镇居民人均住房建筑面积36.7平方米，远远低于办法规定的60平方米，税收减免范围过大也是税制设计的不足之处。2.2重庆房产税试点与上海试点不同，重庆更加关注高档住宅，在房地产税税制设计中把高档住宅作为设计的重点。从征税对象看，重庆房产税试点主要针对高端住宅进行调控。2011年4月，重庆主城区高档住宅建筑面积在批准上市商品住宅总量中占10.38%。开征房产税后，这个比例下降至6.65%，客观上对高端住宅起到了很好的调控作用。与上海相比，重庆房产税试点在税率设计上更加有梯度。重庆市针对不同价位的住宅制定了不同的适用税率，使调控目的显得更加明确，更具有针对性。在计税依据方面，重庆目前采用应税住房的房产交易价格作为计税依据。采用历史成本作为计税依据，这一点值得商榷。根据《中国统计年鉴（2017）》的数据，2016年重庆市财政收入为2227.91亿元，房产税收入为56.88亿元。房产税收入对财政收入贡献率约为2.55%，短时间内很难成长为一个对地方...