审计失败原因、后果及对策分析摘要随着我国审计事业的发展，审计失败的案例却屡屡发生，对会计师事务所，被审计单位乃至社会都会产生重大影响。审计质量的控制与完善不容忽视。本文基于2011-2016年证监会的行政处罚决定书，对审计失败的原因、后果展开分析，并提出了避免审计失败的建议。关键词审计失败原因后果对策从中国知网查阅的资料來看，国内关于审计失败的研究大多是依据证监会行政处罚公告进行分析。廖悴基于2011~2016证监会的行政处罚决定对上市公司财务报告舞弊的手段进行分析，认为财务舞弊的方法多集中在虚增收入，少记费用增加利润，隐瞒关联方，隐瞒重大利润等方面，并认为必须采取相应措施防患于未然；刘笑霞，范思琦基于证监会2001-2013年处罚公告对行政处罚的特点进行了集中分析，从处罚原因、涉及的报表及项目披露，处罚措施及效果等方面进行了研究。本文通过对证监会的处罚公告及其数据的统计分析，从审计失败的原因及后果展开讨论，并提出相关对策。一、样本选取与数据来源本文选取中国证监会2011-2016年对会计师事务所的行政处罚决定书为总体研究样本，数据统计也基于行政处罚决定书。2011-2016年间，对会计师事务所的处罚公告共15篇，涉及的会计师事务所共8家。二、审计失败原因笔者在研读了证监会2011-2016年行政处罚公告后，总结出了一些审计失败原因并作出统计，其中审计程序不恰当占比44.24%,主要包括缺乏必要的审计程序、未履行充分审计程序、函证过程不恰当等。另外审计证据与工作底稿不当占比17.7%,未持有专业怀疑精神和缺乏应有的关注占比13.27%,明确指出不勤勉尽责占比12.39%,除此之外还有一些占比较小的原因不列出。(-)审计程序方面1.缺乏必要审计程序。笔者认为缺乏必要审计程序即会计师采取了常规性的审计程序，但并未结合公司的具体情况对异常事项釆取更有针对性的审计程序。如在证监会对立信会计师事务所(2016.7.20)的处罚公告中，会计师对于被审计单位销售收入大增，然而后期退货却显著增加的异常事项仅执行了查验公司合同，抽样检查并获取软件开通权限单、销售收款单、退款协议、原始销售凭证等常规性审计程序，而未对己关注到的异常事项采取更冇针对性的措施。比如应以普通客户的名义询问被审计单位的工作人员，还应在对后期退款事项产生的原因有充分了解的前提下执行查听程序。常规性的审计程序可能并不能发现所有问题，被审计单位可能会利用审计程序的漏洞进行财务舞弊行为。因此就需要会计师本着自己的专业素养和职业判断实行进一步的审计。2•函证过程存在缺陷。函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项冃的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获収和评价审计证据的过程。在这15份处罚公告中发现，会计师事务所虽对应收账款、预付账款等发出询证函，但却只收到部分回函甚至没有回函，对此情况，未作调整，替代测试也不完整。其中有3个代表性的问题：一是选取函证样本，但实际未发函；二是函证金额不完整；三是回函比率低。这三个问题在证监会对利安达会计师事务所的处罚决定(2015.11.5)中也曾提到。其中回函率低是普遍存在的，可能也止是由于此，会计师对此种搜集证据的方法不抱有信心，也容易忽视函证过程中的问题。(二)注册会计师职业操守方面1•未持有专业怀疑精神，缺乏应有的关注。《中国会计师职业道德守则》第16条指出在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职业判断；第17条耍求注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。注册会计师应凭借专业能力以及自身经验对被审计单位提供的财务信息保持高度的敏感性，宁可多怀疑，也不能抱着一种侥幸心理。2.不勤勉尽责。几乎所冇的审计失败案例都与注册会计师不勤勉尽责相关。在这15份案例中，中磊会计师事务所就因未按照行业标准履行勤勉尽责义务，导致其所出具的审计报告有虚假记载，最终被判撤销证券服务业务许可。这也是其中被处罚最为严重的，也体现了证监会对注册会计师勤勉尽责的重视程度。但不可否认的是，勤勉尽责很大程度上取决于会计师的主观态度。因此...