营改增对高校后勤集团的影响和对策简颖颐【Summary】我国于2016年5月1日开始全面实施营业税改征增值税，标志着我国在经历三个阶段后正式进入增值税的时代。高校后勤集团作为高校师生、职工的后勤保障和服务者，提供的服务主要属于生活服务业和现代服务业的经营租赁服务和商务辅助服务，也是第三阶段营改增的试点范围。文章介绍了高校后勤服务的种类及其税率，阐述了全面营改增对高校后勤集团利润和税负的影响，从而提出高校后勤集团的应对策略。【Keys】高校后勤集团；营改增；高校税负【中图分类号】F812.42【】A【】1004-5937（2017）04-0114-032016年3月23日财政部和国家税务总局联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称《通知》）[1]，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等营业税纳税人纳入试点范围。该通知的发布，宣布我国正式全面进入增值税的时代。一、营改增实施的阶段我国自2012年1月1日起动营业税改征增值税的试点工作，到2016年5月1日在全国范围内全面推开营业税改征增值税历经了三个阶段：第一阶段：在部分地区的部分行业试点。2012年1月1日，以上海为试点实施了交通运输业和部分现代服务业营改增；2012年9月1日至2012年12月1日，分4批次将营改增试点从上海逐步扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8个省（市）。第二阶段：在全国范围的部分行业试点。2013年8月1日，在全国范围实施交通运输业和部分现代服务业的营改增试点，同时将广播影视服务也纳入试点范围；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。第三阶段：在全国范围的所有行业试点。从2016年5月1日起，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四大行业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。二、高校后勤服务的种类及其税率（一）高校后勤服务的种类及其税率高校后勤集团主要是为高校师生、职工提供后勤保障和服务。其提供的服务主要为餐饮服务、宾馆服务、商贸服务、幼教服务、医疗服务、文印服务、学生宿舍管理、校园物业管理、停车场管理和工程监理等，这些服务大多数属于生活服务业和现代服务业的经营租赁服务和商务辅助服务，因此受第三阶段的营改增影响最大。若高校后勤集团为增值税一般纳税人，生活服务业和现代服务业的商务辅助服务原来营业税的税率为5%，营改增后税率均为6%，实际税率为5.66%，比原来的营业税只增加了0.66%。现代服务业的经营租赁服务原来营业税的税率为5%，营改增后税率均为11%，实际税率为9.91%，比原来的营业税增加了4.91%。若高校后勤集团为小规模纳税人，按3%简易计税，其实际税率为2.91%，税负下降了42%。（二）可以抵扣的进项税额根据《通知》的规定，增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。对于高校后勤集团的业务来说，主要有以下14种费用，其取得的增值税扣税凭证可以抵扣进项税额：广告宣传费、住宿费、培训费、会议费（餐费除外）、咨询费、银行手续费、车辆租賃费、办公用品费、房屋租赁费、水电费、固定资产和无形资产申购、修理费、电话费、电子耗材费。但是高校后勤集团发生的福利费、差旅费（住宿费除外）、业务招待费是不能抵扣进项税额的。三、全面营改增对高校后勤集团利润的影响[2]我国全面实施营业税改征增值税后，高校后勤集团在税制的改革中受益还是税负更重呢？以生活服务业为例子，某高校后勤集团为增值税一般纳税人，月收入为20000元，营业成本为8000元，管理费用为2500元，若当月没有进项税额可以抵扣，其净利润比营业税时减少110.95元，减少幅度为1.77%，应交税金合计增加110.95元（表1）；若当月的管理费用均能够取得可以抵扣进项税额的增值税专用发票，其净利润比营业税时则增加7.92元，增加幅度为0.13%，但应交税金合计减少7.92元，减少幅度达到0.25%（表2）。可见，一般纳税人无论有无进项税额可以...