我国高校绩效评价导向的成本信息研究：F234文献标识码：A：1002-5812（2015）08-0108-04摘要：基于当前高校会计改革取得的阶段性成果和存在的问题，本文融合了成本理论、绩效评价理论等相关理论，利用成本信息与绩效评价的关联性，提出了构建以绩效评价为导向的高校成本核算体系，旨在树立高校的成本管理理念，提高资源使用效率，推动高校健康发展。同时，加强高校会计实践研究，为规范我国高校会计核算提供了指引，有助于高校会计信息质量的提高，从而推动信息使用者进行有效决策以及受托责任的解除。关键词：高等学校会计改革成本绩效评价一、高校会计改革的现状随着政府转型和教育体制改革的不断深入，高等学校已经从单纯依靠财政提供资金向多渠道多形式筹集资金转变，成为了具有独立发展和自我管理能力的事业法人实体，开始面向市场自主开展业务活动。在社会环境的影响下，高校所面临的会计环境发生了变化，会计改革也取得了一定成效。2012年，财政部公布了全面修订后的《事业单位会计准则》，其中规定了事业单位财务报告目标兼具“受托责任”和“决策有用”，即要“反映事业单位受托责任的履行情况”，并“为财务报告使用者合理配置资源、进行社会及经济决策服务”。同年，财政部会同教育部对《高等学校财务制度》进行了修订。在总则部分，高校财务管理的基本原则中明确规定，要坚持勤俭办学的方针，正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、学校和个人三者利益的关系，明确提到了包括努力节约支出，加强经济核算、实施绩效评价、提高资金使用效益等在内的财务管理主要任务。2013年12月，财政部修订印发了《高校会计制度》，其中明确提出“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。”这在理论上为划分支出的归属提供了依据，将收入与费用进行适当的配比，再根据权责发生的主体归集费用和成本，将有助于提供合理、准确的成本信息。2014年7月，教育部公布了《高等学校信息公开事项清单》，针对高校招生、财务、人事等社会公众广泛关注的重点信息，要求建立即时公开制度，以构建统一公开平台的方式来保障社会公众的知情权和监督权。从一系列改革可以看出，增强高校成本效益意识，完善会计核算和会计信息披露体系，以进一步提升高校内部财务管理水平，满足信息使用者进行绩效评价的要求，已经是时势所趋，将成为高校管理工作必不可少的重要环节。然而改革中也存在着一些问题：首先，高校成本信息依然没有统一、完善的规范体系，改革中虽然明确提到了高校内部成本管理的要求，但是实施细则却尚未公布，对成本的核算还没有统一的规定，无法展开成本核算的实际工作。另外，《高等学校财务制度》规定，“根据实际需要，逐步细化成本核算，开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等核算工作，即按照高校的各个层次主体归纳和核算教育成本”，但是这样的成本归集太笼统和粗糙，与高校目标的多元化、业务类型的多样化等特征不相适应，不利于具体分析高校不同业务或部门机构的绩效。其次，绩效评价也存在盲点，由于没有统一的、具体的成本信息，绩效评价的功能和范围有所限制，对涉及经济性、效率性和效益性的绩效重视不够，评价往往以规模作为价值取向，认为投入大量的资金只要合规使用就可以了，对高校资源配置产生了不利影响。基于此，笔者构建了本文研究思路的框架，如图1所示。本文将成本信息与绩效评价联系起来，通过成本考核经济性、考量效率性，依据高校目标多元化、业务活动多样性的特征，构建了多层次的成本核算体系来全面评价不同类型的业务活动、不同机构的绩效，并最终服务于高校的目标。图1二、高校成本核算与绩效评价的理论基础（一）以高校为主体的成本内涵。成本主体一般是指耗费与补偿的承担者。成本主体论的观点认为：成本主体不同，从不同的主体立场出发，会得到不同的成本内容。对于非物质生产领域的高校来说，成本的内涵必然有所不同。首先，从成本最终分配对象看，高校并不是一个提供有形产品的地方，而是提供无形的教育服务。从成本核算意义上看，高校的成本...