2022年会计职称中级会计实务金融资产(6)一、贷款和应收款项概述1.贷款和应收款项的定义贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：(1)预备马上出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产;(2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;(3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;(4)因债务人信用恶化以外的缘由，使持有方可能难以收回几乎全部初始投资的非衍生金融资产。例如，企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。2.贷款和应收款项应留意的问题贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或供应劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活泼市场上有报价的债务工具)等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差异在于前者不是在活泼市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---限制。假如某债务工具投资在活泼市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。6.3.2贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理原则，大致与持有至到期投资一样。详细而言：1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或供应劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当依据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差异较小的，也可按合同利率计算利息收入。①应收利息=贷款本金×贷款利率×期限②利息收入=贷款摊余本钱×实际利率×期限3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。下面举例说明应收账款和应收票据的核算：【例5】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元;增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。甲企业的账务处理如下：(1)销售实现时借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税(销项税额)34000(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行借：银行存款234000贷：应收票据234000(3)假如甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据金额之间的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额231660元，则相关账务处理如下：借：银行存款231660财务费用2340贷：短期借款234000企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或根据协议商定，企业有义务根据商定金额自银行等金融机构回购局部应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担，则企业应根据以应收债权为质押取得借款的核算原则进展会计处理。假如银行不附追索权，则与该笔债权相关的风险和酬劳已经转移，应当终止确认应收债权，并确认损益。---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---