中国古代三脚账思想韩东京（商丘师范学院经济学与管理学系，河南商丘476000）【摘要】三脚账思想应该产生于唐宋时期，其主要体现在账簿设置思想和记账规律上，是我国古代复式记账思想的起点。【关键词】复式记账三脚账账簿作者简介：韩东京，男，河南夏邑人，1973年3月生，会计学副教授，经济学博士，现任河南省商丘师范学院经管系副主任。联系方式：韩东京通信地址：河南省商丘师范学院经管系邮编：476000电话：(0370)2591132手机：13598330285Email:handong激ng1@126根据商业金融活动的发展状况，三角账思想的出现应该在唐宋时期。随着唐宋时期民间金融活动的发展，对债权债务的核算日趋重视，在实际对人欠和欠人的会计记录中，逐渐出现与15世纪意大利威尼斯复式会计思想出现时的类似情况。三脚帐又称为跛行账，“乃一帐项而可过入两处之谓，例如某甲批货500元在日清簿记录，即以此帐过入总簿某甲帐项下，同时又不可过入兑货簿，其性质等于新式簿记”是中国复式记账思想的最初萌芽，它兼有单式会计和复式会计的思想。这种思想一直延续到民国时期，可见三脚账在中国古代旺盛的生命力。作为不完全复式记账的最初形式，三角账的重点是放在流水账上，注重债权债务的复式记账。对商品的购进和销售业务及费用项目的核算，采用单式记账核算，从而造成在总清薄的核算中不能进行平衡计算，只能用期末盘存的办法来计算当期的盈亏。一、账簿设置思想三脚账的账簿设置与秦汉以来的单式账簿设置是基本一样。即通常所说的“三帐”—“草流”—“流水簿”—“总清簿”。这也体现了主要的记帐程序，草流－细流－总清。草流亦称花账，相当于原始凭证，是在业务发生时登记的；“流水簿”即日清簿，又称细流、二流、清流、铁板流水，是体现三脚账思想特点的主要账簿，其作用相当于现在的现金日记账或银行日记账；“总清簿”又称总清或分户簿，其作用则与现在的分类会计账簿相一致。在经济业务发生时，如是现金业务，用大写字码，现金收入记来账，现金支付记去账，在收支的同时，应用“原+收＝出+存”的平衡式来结算平衡，用以控制现金收支业务；如是转账业务，则用小码，同时以相等的金额在对应的账户中进行复式登记，每日在业务完成之后，算出各方的合计数，记入日清簿，然后在根据日清簿过入总清簿，日清簿的收付方与总清簿的收付方是相对应的，即日清簿登记来账方向，总清簿也登记来账方向日清簿登去账，总清簿也登记在去账方向。在日清账中，为了过账的方便，日清簿中账页的抬头都是总清簿的账户，由于经济业务交往的单一性，账户的设置也以与本单位有经济交往的单位为主，如昌盛号交来现银5000元，即过入“昌盛号”帐户的来账，会计分录为：来现银5000元付昌盛号5000元。三角账的重点是“流水簿”的设置，在一般商业企业中，又把“流水簿”分为“货清簿”—专门登记商品现金销售情况；“银清簿”－专门登记现金收付事项；“往来簿”－专门记录与现金无关的事项。其中“货清簿”在核算中与“银清簿”的现金账户又有一定的勾稽关系。从而便于进行会计控制。在账簿格式上，仍然是单式会计核算的形式，即每个账页分为上下两部分，上方登记收方，即一切来账，下方登记付方，即一切去账。把三脚账与被称为“世界上第一个完整的会计核算形式”的帕乔利所介绍的15世纪意大利账簿体系相比，二者的处理会计核算的思想基本相同。在15世纪的意大利，会计记账是采用“日记簿－分录簿－总账”的过程，这与三脚账的思想基本一致。二、记账规律根据现存的会计史料来看，三脚帐的记账符号仍然沿用单式会计记账符号，主要是运用“来”“去”、“收”“付”和“入”和“出”这三对符号。有时结合账簿的格式形象地把它叫做“来高”“去低”，或者叫做“收……来帐”和“付……去帐”，后来，随着商业金融活动的发展，人们逐渐把这三对符号进行固定使用，对有关费用的现金核算采用“入”“出”作为记帐符号；对商品的现货交易则以“收”“付”作为记帐符号；对商品赊销、预收预付款项则采用“来”“去”。三角账在进行会计记录时，采用“上来下去”或“上收下付”的格式。对现金业务采用“一脚”的处理方式，即应用单...