重要性水平在审计实务中的应用重耍性水平在审计实务中的应用［提要］重要性是审计理论和实务的核心概念，能否正确理解和运用重要性，决定了审计工作效率和财务报表审计报告的质量。本文探讨重要性在审计过程中的应用。关键词：重要性；基准；实际执行中图分类号：F239文献标识码：A收录日期：2014年4月10日审计重要性是现代审计理论研究的前沿问题，也是现代审计实践手段的核心问题之一。重要性应用于审计计划阶段、实施阶段和审计报告阶段，而且不同阶段审计的重要性水平不同，制定科学的重耍性水平，不仅会影响审计工作效率，而且还会影响审计工作的质量。本文结合《内部审计具体准则第17号一一重要性和审计风险》探讨重要性在审计过程中的应用。一、重要性的含义重要性是指被审计单位经营活动及内部控制中存在偏离特定目标的差异或缺陷的严重程度，这一程度的差异或缺陷在特定环境下可能会影响管理层的判断或决策以及组织目标的实现。为了史清楚地理解重要性的概念，需要注意以下几点：（1）重要性是指偏离特定目标的差异和缺陷的严重程度；（2）重耍性包括对数量和性质两个方面的考虑。一般而言，金额大的错报比金额小的错报史重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的；（3）重要性概念是基于管理层的判断或决策考虑的，即判断一项错报重耍与否，应视其对管理层做出经济决策的影响程度而定；（4）重要性的确定离不开具体环境，这种具体环境包括相关管理层的需耍，被审计单位经营活动受法律、法规的影响程度，被审计单位在组织中的重要程度，被审计单位的经营规模、经营风险及各项业务的性质；内部审计人员对被审计单位内部控制适当性、合法性及有效性的预估；（5）对重耍性的评佔需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，审计人员应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。二、重要性的运用(-)重要性在计划阶段的运用。重要性在计划阶段运用的目的主要是编制科学准确的审计项冃计划，科学准确的审计项冃计划应做到，既要能够降低审计风险水平，乂要能够提高审计工作效率。制定合理的重要性水平需要在对被审计单位及其环境了解的基础上，合理评估审计风险。因为重要性与审计风险之间存在反向关系，即审计风险越低，重要性标准量越高；审计风险越高，重要性标准量越低。为此，重要性水平，包括财务报表层次的重要性水平和交易、账户或余额层次的重要性水平。1、财务报表层次的重要性水平。在对财务报表制定整体重要性水平吋，审计人员需要选用合理的基准和确定合适的计算比率。在选择基准时，要考虑财务报表要素是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目，被审计单位的性质，所处的生命周期以及所处的行业和经济环境，被审计单位的所有权结构、融资方式和基谁是否稳定等因素。财务报表层次的重要性水平一般以选定的判断基础乘以固定比率或变动比率即可确定，不需要根据儿个基准和比率以其最低值作为财务报表层次的重要性水平。审计人员应当选择一个和对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准，可以选择的基准包括经营活动的业务量、业务的复杂性、内部控制的执行频率、资产总额、收入总额等。2、认定层次的重要性水平。审计人员应当根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发宀的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，审计人员还应当确定适用于这些账户或余额层次的一个或多个重要性水平。例如，某一企业是国家认可的高新技术企业，法律法规规定：其开发支出必须达到净利润的3%。假设该企业的年末净利润是1,000万，其研发支出至少要达到30万，否则有可能被取消“高新技术企业”的称号。与研发支出相关的账户和交易就是财务报表使用者特别关注的项目和交易，审计人员就有必要确定“开发支出”账户的重要性水平。特别是管理层在认定开发支出与30万很接近时，显示管理层很可能有错报的倾向。对“开发支岀”账户的计划重要性水平往往确定的很低，以期在实施审计测试时...