财务会计计量属性的比较及选择中国流通经济2006年第6期口投资理财财务会计计量屙陛的比较及选择文0志娟(广东轻工职业技术学院,广东广州510300)摘要:本文认为,现行财务会计的历史成本,现行成本,现行市价,可实现净值和未来现金流量现值等五种计量属性存在一些缺陷.财务会计的计量属性应该是以历史成本为主,根据需要以会计报表附注的形式反映其他计量属性,其中历史成本属性体现于日常的会计核算和会计报表中,其他属性体现于会计报表附注;应该增加会计报表附注的内容,以更好地满足各会计信息使用者的需要,同时在企业内部设立预测,决策或管理会计部门.以提供相关决策信息.关键词:财务会计;计量属性:历史成本;会计信息:17275.3文献标识码:A:1007—8266(2006)06-0061--04着名会计学家井尻雄士教授在1973年《会计计量理论》专着中指出:”会计计量是会计系统的核心职能”.”会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系,而把数量分配于具体事项的过程.”会计计量一般涉及到会计计量的属性和会计计量的单位两个方面.会计计量单位一般有实物,劳动量和货币三种.自复式簿记诞生并在理论上得到总结以后,会计计量就以货币计量为主.关于会计计量的属性,则存在较大的争议.计量属性(MeasurementAttributes)是指被计量客体的特性或外在表现形式.财务会计准则委员会认为:”每一个财务报表要素都有多种属性可以计量,而在编制财务报表之前,必须先确定应予以计量的属性”.FASB在1984年发表的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中提出了五种普遍比较认可的计量属性,即历史成本(HistoricalCost),现行成本(CurrentCost),现行市价(Cur—rentMarketValue),可实现(清偿)净值(NetRealizableValue),未来现金流量现值(PresentVal—HeofFutureCashFlow)等.近年来,历史成本遭到了各种指责,对财务会计计量体系更是众说纷纭.本人拟就这个问题提出自己的观点.比较一,会计计量属性的1.历史成本.历史成本(HistoricalCost)也称原始成本,是指取得资源的原始交易价格.如果以现金交换资源,则获取日付出的现金或承诺支付的现金等值即为获取资产的历史成本.对各种会计要素的计量,最关键的在于对资产的计量,负债是一项负资产,权益是资产和负债的差额,它间接地影响了负债和所有者权益的计量.长期以来,历史成本是会计计量属性中最重要和最基本的计量属性,因具有其他属性不可比拟的优点而一直被作为一种主要的属性被采用.历史成本以实际交易并经交易双方认可为基础,以原始凭证为依据,具有可靠性,客观性及可验证性;按照历史成本法,收入减成本是其真实的利润,大大压缩了人为操纵利润的空间;按照历史成本原则反映的债权债务是一致的,具有可比性,避免了人为产生的差异,减少了往来单位之间的争议;计量相对简单,不用频繁地对账面价值进行调整,节省了信息加工成本;长期以来,历史成本是会计传统惯例,对人们的心理有相当的潜在影响,不会轻易被抛弃.历史成本属性的局限性也是显着的.主要体现在历史成本不能真实反映企业财务状况和经营成果.原因有三:第一,由于61企业的资产,债权,债务和所有者权益都是历史成本计量,不同时点的历史成本在通货膨胀的情况下代表不同的价值,严格地说,它们是没有可比性的.第二,费用以历史成本计量,收入以现行价格计量,配比缺乏逻辑统一.第三,采用历史成本属性只能反映企业的经营收益,不能反映资产的持有利得.2.现行成本或重置成本.重置成本(ReplacementCost)指企业在现实的生产技术水平条件下,若重新购置该项相关资产所需要的全部支出,重置成本与历史成本之间的差额为资产持有利得.在原始交易日,历史成本与现行成本是相等的.在物价稳定时期,二者也相差不大.将现行成本计入成本费用,可以避免在物价变动时虚增收益,确切反映企业维持生产能力所耗费的补偿;以现行成本编制资产负债表可以反映现时的财务状况;用现行获得的收入减现行成本在逻辑上似乎统一;能分别反映企业的经营收益与持有利得.现行成本计量属性的局限性在于:第一,以现行成本计量的会计信息的可信性,可靠性和准确性都受到质疑.现行成本的确定主观随意性较强,以现行成本反映的财务报表项目之间由于现行成本的随意性和可操纵性而...