货物运输企业“营改增”后税负变动实证分析[摘要]从理论上推测，货物运输企业税负在实行“营改增”后会有所增加，而增加幅度大小的实际数据还较为缺乏。因此，有必要对此类企业通过实际调研和实证分析，剖析影响税负的原因，并提出维持合理税负水平的对策。[关键词]营改增；货物运输企业；税负doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2016.10.011[]F275[文献标识码]A[]1673-0194（2016）10-00-02“营改增”作为《深化财税体制改革总体方案》的一个重要组成部分，不仅改变了中央与地方财力的分配格局，对推行“营改增”的相关企业的税负也产生着重大影响，进而影响着我国经济结构的调整。具体到“营改增”对货物运输企业税负的影响，相关文章也不断见诸报刊。然而，这些论证往往是就一些“营改增”的相关规定进行理论分析、公式推演，或逻辑推理，到底“营改增”对货运企业的税负影响程度如何，进行企业相关调研实证的论文还较为少见。为此，在有关单位和部门的协调与配合下，专门组成了调研组（包括笔者），深入河北省多个城市实地走访，获取了一手资料，对货运企业“营改增”后的税负变化进行实证分析，以期对相关研究有一定的参考价值。1货物运输企业“营改增”后税负变化的实证分析自2014年2月至6月，调研组通过多地走访，获取了10家货运企业的营业收入、营业成本、利润总额、缴纳税金等详细的财务数据，经过加工整理，汇总了相关财务指标的变化情况（见表1）。在调查的10家企业中除了B主题企业税负为2.82%，低于原营业税3%的税负，其余9家企业税负均高于原营业税税负水平，TTM企业税负甚至高达6.19%，高出原税负的一倍还多。数据证明，货运企业在“营改增”后总体税负出现增加的现象。通过表1不难看出，在被调研的10家企业中，由于“营改增”导致半数企业出现亏损，如果扣除上缴企业所得税，企业财务成果显得更惨，七成企业净利润出现了负数。增值税是企业亏损的重要因素，原因为：第一，在“营改增”初期由于大量的进项因素得不到合法的扣税凭据，而增值税的进项税额与增值税应纳税额成反比，导致进项税额计入采购成本，推高了企业的总体成本，从而导致利润减少；第二，增值税不会直接影响利润，但以增值税为基数缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加等属于损益类因素，这些因素占到应纳增值税税额的12%左右，降低了企业部分收益；第三，由于原营业税属于价内税，从销售利润率角度分析，只影响利润3个百分点，而改成增值税，税率提高到11%，价税换算比为9.01%，会使企业的利润比原来减少6个百分点。2货物运输企业税负增高的因素剖析2016年3月24日，财政部、国家税务总局网站发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），明确自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁等服务，销售不动产转让土地使用权的，税率为11%。税负增加的企业主要是从事货物运输的一般纳税人。而导致货运企业税负增加的因素，除了适用11%的高税率外，另一个因素就是可抵扣因素较少，具体体现在以下几个方面。2.1税率变化原交通运输业营业税率3%，“营改增”后税率变化为11%，扣除含税因素为9.01%，税负净增6个百分点，货运行业的税负就会增高。2.2可抵扣进项税额少交通运输行业企业类型多样，多种因素导致该行业目前可抵扣的进项税额较少。主要因素包含以下几点。（1）部分“营改增”行业的抵扣凭据难以取得。由于试行初期有些行业不规范，一些抵扣项目无法取得抵扣凭据，如检测费、广告费、咨询费等。（2）部分行业没纳入“营改增”范围暂时无法抵扣进项税额。在交通运输行业，每年各种保险费、利息支出较多，但由于金融保险行业还未实行“营改增”，造成保险费、利息支出等进项税额无法抵扣。（3）异地抵扣发票不好索取。第一，异地加油难以取得进项发票，因异地加油站开具专票要求不一以及备案资料准备不全（中国石化加油站对现金加油一律不予开具专票）造成难以取得专用发票；第二，修理费获取抵扣发票难度较大，因修理单位不是一般...