2022年会计职称中级会计实务金融资产(3)一、持有至到期投资概述1.持有者到期投资的概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和力量持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将以下非衍生金融资产划分为持有至到期投资：(1)初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;(2)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;(3)符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。假如企业治理层打算将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随便地转变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能掌握、预期不会重复发生且难以合理估计的独立大事，否则将持有至到期。2.持有至到期投资应留意的问题(1)到期日固定、回收金额固定或可确定“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如，投资利息和本金等)的金额和时间。(2)有明确意图持有至到期“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能掌握、预期不会重复发生且难以合理估计的独立大事，否则将持有至到期。(3)有力量持有至到期有力量持有至---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和力量进展评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进展处理。(4)到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常说明其违反了将投资持有到期的最初意图。假如处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应马上将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的局部)重分类为可供出售金融资产(违反，应遭惩处)。例如，某企业在2022年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一局部，且重分类或出售局部的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2022年和2022年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下状况时可以例外：①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显着影响;②依据合同商定的偿付方式，企业已收回几乎全部初始本金;③出售或重分类是由于企业无法掌握、预期不会重复发生且难以合理估计的独立大事所引起。此种状况主要包括：a.因被投资单位信用状况严峻恶化，将持有至---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---到期投资予以出售;b.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显着削减了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售;c.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售;d.因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售;e.因监管部门要求大幅度提高资产流淌性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充分率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---