会计准则国际趋同效果研究：综述与启示【摘要】介绍了会计准则国际趋同的路径及最新进展，从盈余信息质量、会计信息可比性、资本市场等视角分析了会计准则国际趋同的经济效果，并指出高质量的会计准则不一定产生高质量的会计信息。会计准则的实施效果还受到管理层动机、制度环境、监管力度、社会文化等内外部因素的多重影响。为此,提出要重视会计准则的实施成本与执行效果，结合制度环境、社会背景建立健全有效的会计准则执行机制,加大对财务违规行为的监督和惩处力度。【关键词】美国通用会计准则；国际财务报告准则；国际趋同：F234.5文献标识码：A：1004-5937（2014）26-0015-04自2001年IASC（国际会计准则委员会）改组为IASB（国际会计准则理事会）以来，IASB致力于建立一套高质量的全球通用会计准则，并与FASB（美国财务会计准则委员会）就GAAP（美国通用会计准则）与IFRS（国际财务报告准则）趋同开展合作，进一步加快了IFRS的制定与修改进程，IFRS在全球得到广泛认可，会计准则国际趋同发展迅速。近年来，各国会计学者从不同角度对会计准则国际趋同进行了大量研究。本文对近年发布的关于会计准则国际趋同的最新研究成果进行归纳整理，力求较全面地反映当今会计准则国际趋同的经济效果。一、会计准则国际趋同的发展现状（一）会计准则国际趋同的路径趋同是指各国会计准则在不断的比较和协调中，向建立全球通用的会计准则发展的动态过程（曲晓辉,2005）o鉴于IASB的全球认可度和广泛代表性，会计准则国际趋同通常指各国和地区会计准则向IFRS趋同的过程。各国和地区向IFRS趋同的方式和路径主要有三种：一是直接使用IFRS或只是对IFRS略加修订即采用，如欧盟、澳大利亚、加拿大、巴西；二是参与制定IFRS并参考IFRS修订本国会计准则，如中国、印度；三是继续使用本国会计准则并努力使会计信息与IFRS相似，如美国、日本。但趋同不等于各国均放弃准则制定权利，一些国家在通用会计准则外制定专门的会计准则，如非营利组织会计准则、小企业会计准则等。（二）主要国家和地区向IFRS趋同的最新进展欧盟是最先认可IFRS的经济体之一，要求上市公司从2005年开始采用IFRS编制合并会计报表。澳大利亚作为原IASC的创始成员之一，基本上完全采用IFRS,只是加入了与澳大利亚法律环境相适应的篇幅。加拿大从2011年起全面采用IFRSo巴西要求上市公司从2010年起统一按照IFRS编制财务报告。中国自2006年颁布新《企业会计准则》起，开始了与IFRS趋同的进程。印度从2011年开始与IFRS趋同。俄罗斯、阿根廷、墨西哥从2012年起开始使用IFRSo美国GAAP与IFRS趋同的步伐相对较慢，但在美国上市的外国公司可以按照IFRS编制财务报告，不需再按照美国GAAP进行调整。日本则在2015年3月之前不会强制日本企业采用IFRS,但允许日本的跨国公司自愿使用IFRS编制合并报表。截至目前，全球已有超过120个国家和地区要求或允许上市公司采用IFRS,以达到提高会计信息质量和增强会计信息可比性的目的。由于各国的社会文化环境、法制环境、经济发展程度差异较大，由发达经济体主导的IFRS在全球实施的经济效果有待验证。二、会计准则国际趋同的研究现状(-)研究方法以实证为主由于IFRS的制定有其严密、科学、公开的应遵循程序(DueProcess),在正式实施前在全球已得到充分研讨和认可，在理论上已是高质量的会计准则，因此，关于会计准则国际趋同的研究主要是检验IFRS在各国应用的经济效果，在研究方法上实证研究是主流。其中，时间序列分析和面板数据分析方法被大量采用，将一国或多国采用IFRS前后的情况进行对比分析，样本一般涵盖采用IFRS前后各几年的数据，同对会计盈余信息质量、会计信息可比性的影响,以有效减少其他因素对检验结果的影响。(-)对比分析被广泛采用有学者如Christensen(2008)等区分强制采用IFRSC如欧盟)与自愿采用IFRS进行对比分析。JerrySun(2011)等学者则将采用IFRS的公司与采用当地GAAP(如美国GAAP)的公司对比。学者们在分析时都注意到法制环境、公司特征、管理层动机对会计准则国际趋同效果的影响。本文综合了全球学者对各国向IFRS趋同的最新研究成果，研究论文均发表在国际知名会计学术杂志上，具有一定的权威...