上市公司财务欺诈的审计对策探析摘要：在日常的工作过程中，企业财务欺诈行为对于企业财务整体活动的有着重大影响。将着重探讨针对上市公司财务欺诈行为的审计对策，首先介绍了财务欺诈的相关概念和特征，并分析了其存在的主要原因,给上市公司做好财务欺诈的审计应对提供了宝贵的建议。关键词：上市公司；财务欺诈；审计对策：F239文献标识码：A：1672-3198(2012)03-0140-011刖§笔者作为重庆华姿建筑工程冇限公司的一名会计人员，对于上市公司财务欺诈行为具有一定的认识，想借此文来探讨下关于上市公司财务欺诈的审计应对对策。最近几年以来，即使是西方发达国家也发生了一系列较为严重的财务欺诈事件，已经使得财务工作面临着较大的诚信危机。在我国也发生了很多大集团的财务欺诈行为，较大的打击了投资者的信心。本文将着重探讨冇关上市公司财务欺诈的审计对策。2有关财务欺诈的概述有关财务欺诈的定义，美国把Z界定为某些在财务报表中故意犯错或隐瞒某些数据以欺骗报表使用者的行为。我国学术界把财务欺诈定义为，某些人员为了获取高额利润而所作的故意制造虚假会计信息的行为。笔者把财务欺诈简单的概述为财务舞弊行为。一般來说，财务欺诈可以根据不同的欺诈层次来分为非管理舞弊和管理舞弊两种类型。如果从会计信息反映的角度来看，财务欺诈冇会计事项舞弊和会计报表舞弊两种。在我国上市公司中，财务欺诈主要有如下表现：虚构交易事实和虚拟资产、负债的虚构会计事项欺诈行为；会计核算不符合规范的粉饰会计报表的欺诈行为，还包括了隐瞒或不及时披露重大事项，不实的盈利预测，通过关联交易粉饰财务报表等欺诈行为以及合并会计报表编制过程中的欺诈问题。在上市公司中，财务欺诈主要通过以下手段來实现，即虚拟资产，隐藏债务,运用不恰当的会计政策等。日前，财务欺诈已经表现出如下特征，即在企业改组、改制或企业股份化转制的过程中容易发生财务欺诈；财务欺诈更具隐蔽性，使得上市公司较难发现财务舞弊的蛛丝马迹；当代的财务欺诈L2从传统的独立个体行为发展到了有组织、有预谋的群体性行为，其涉及的财务金额也呈现出越来越大的趋势。对于财务欺诈的研究，国内外已经有了一定的成果，即舞弊三如理论，GONE理论，冰山理论以及企业舞弊风险因子理论的财务欺诈成因理论研究；还有公司财务欺诈的识別理论。3我国上市公司财务欺诈行为产生的主要原因上市公司的财务欺诈行为之所以发生，导致的原因有很多。在此，笔者归纳为以下几个方面的原因：(1)±市公司急于追求利润，通过虚报财务信息来不择手段的进行财务欺诈而不考虑任何的道徳标准和社会责任;(2)上市公司的财务欺诈行为源于行业内严重的恶性竞争与利益冲突，很多会计人员和单位为了追求高额I口I报而不惜一切代价的进行财务造假;(3)上市公司的财务欺诈行为还没有较为完善和有效的惩戒和追溯机制,一般采取的手段只是行政处罚,对于受害方难以给予应有的赔偿。此外,対于造假者的处罚力度不够，往往没有对造假者进行相应的刑事和行政责任方面的处罚；(4)我国很多上市公司的股权结构不够合理，从而导致了内部治理结构也不够完善，进而使得上市公司的财务欺诈较为隐蔽，难以被及时发现并解决。因而，上市公司的财务欺诈有着外在和内在的因素存在，才使得上市公司的财务活动存在一些舞弊和欺诈行为o一般來说,外在的因素主要是指那些他律性的法律环境和中介机构，他们的缺陷往往造就了财务欺诈的外部牛存因素。而上市公司内部原因就是由于外在因索的缺陷而导致的，即上市公司利益结构失衡，上市公司急功近利，行业恶性竞争严重，缺乏有效的惩戒和追溯机制以及内部治理结构的不完善，都在无形中助长了上市公司财务欺诈行为的发生。这些财务欺诈行为，综合了微观和宏观方面的多种因素，是各种因素在上市公司财务经济活动中的综合性反映。这在我们中国的上市公司中，财务欺诈起因是具冇特殊性的，因为，我国上市公司财务欺诈是具有中国特性的，即我国的审计环境特殊,监管体制特殊以及监管法律环境特殊而造成的。4应对我国上市公司财务欺诈的审计措施鉴于我国上市公司的财务经济活动中存在着财务欺诈行为，笔者作为从业会计来说...