新旧收入准则变化之对比分析作者：顾非非：《北方经贸》2019年第04期摘要：财政部于2017年7月发布了新收入准则，对收入确认和计量产生了重大的影响。基于修订后的收入准则为依托，剖析新收入准则变化的核心内容，主要包括统一收入确认模型，改变收入确认时点的判断标准，对多重交易和特定交易（或事项）下收入的确认与计量提供了更“”明确的指引；并以包含重大融资成分业务为例对新收入准则收入确认的五步法模型进行了具体的运用。关键词：新收入准则；收入确认；重大融资成分：F234文献标识码：A：1005-913X（2019）04-0073-03一、收入准则修订的背景随着时代的发展，社会的进步，市场经济日渐成熟，企业的交易活动和程序也更加复杂。财政部2006“”年颁布的收入准则（以下简称旧收入准则）在实务践行中越发不足，如怎样判断商品所有权主要风险和报酬转移，应如何处理包含多重交易安排或是可变对价的复杂合同等，旧准则中找不到处理这些问题的相关依据，或者是对相关问题界定不清。这些情况从客观上要求对旧收入准则中的收入确认和计量原则予以修订，解决实务中存在的实际问题。为了能使实务中复杂的交易活动在准则中找到会计处理的依据，规范收入衡量标准，提高企业财务信息披露质量，2017年国家财政部颁布了《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“”新收入准则），新收入准则的发布不仅与国际收入准则持续趋同，而且摒弃以前很多人为判断的方法，这使得会计信息质量进一步提高，使收入的确认条件和计量基础朝着更科学的方向发展。二、新收入准则主要内容变化（一）统一收入确认模型新收入准则颁布实施前，企业收入分类通常是按照业务类型划分的，销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入适用收入准则，建造合同则适用建造合同准则，但实务中有时会出现很难区分这两者的边界。例如，A公司专门为大众汽车制造轮胎，该轮胎是高度定制产品，不可用于其他汽车，大众汽车能够控制轮胎的制造过程，并且大众汽车已全部支付货款并不可返还，这种情况是销售商品还是建造合同？依据旧收入准则很难划分，因此可能会出现人为判断的差异导致相同或类似的交易适用不同的准则，进而影响财务报表的可比性。新收入准则改变了按业务类型划分收入的方式，而是将旧收入准则与建造合同准则进行合并，统一为一个收入确认模型。在新收入准则中，收入的确认基于客户之间的合同，合同中有权利有义务，权利是合同资产，义务是合同负债，合同签订之初合同资产等于合同负债，随着企业履行义务（向客户转让商品或提供服务）的减少，净资产的增加，进而导致收入的确认，即合同净资产的变动是收入确认的基础。在新收入准则第11“”条中全面解释了合同履约义务的时间问题，对在一时段内履行义务或是“”在某一时点履行义务做出了明确指引，有利于更好、更快捷地做好收入确认的相关问题，具体的收入确认方式判定如图1所示。（二）改变收入确认时点的判断标準收入准则修订前收入要区分业务类型，销售商品强调风险报酬转移时确认收入，提供劳务收入“”“和建造合同按完工百分比法确认收入，新收入准则以控制权转移取代旧准则中的风险报酬”转移作为收入确认判断标准。这两者的主要区别通过一个例子来说明，例如，甲企业签订一个销售产品的合同，交货条件为起运点交货（转移所有权给客户）。根据企业以往惯例，若运送中产品发生损坏或遗失，均免费提供替换品。如果按照旧准则的风险报酬模型确认收入，应当在不会出现免费替换商品时才算是转移了风险，也就是应该在商品运送到客户手中才能确认收入。按照新收入准则应该采用控制权模型确认收入，该合同其实包含了两项履约义务：A.提供客户产品；B.承担运送中损失的风险。应当把交易价格分给两个履约义务，当企业将产品送至起运点交货时，确认第一项履约义务的收入，当产品运送到客户营业地不会发生替代品时，再确认第二项履约义务的收入。（三）规范包含多重交易安排的合同会计处理实务中出现越来越多的多重交易活动，比如入网送手机、买材料送设备、消费送优惠券等。旧收入准则针对包含多重交易安排的合同处理的相关问题方面不能做出科学引导，致使企业...