事业单位会计引入权责发生制的思考赵闻倩(吉林省医学期刊社，吉林长春130061)〔摘要〕随着我国市场经济体制的建立和完善，预算管理体制改革的逐步深化，事业单位企业化、市场化步伐的加快，现行以收付实现制为基础的会计核算体系无法真实、完整、充分地反映和披露会计信息，其自身的局限性不能适应目前我国实行政府采购制度、国库单一账户制度和部门预算制度等预算管理体制及国库管理制度的深化改革。面对这种新形势，改收付实现制为权责发生制是事业单位会计核算基础的理想选择。〔关键词〕事业单位；会计核算；权责发生制〔中图分类号〕F810.6〔文献标识码〕A〔文章编号〕1671-6671（2007）03-0035-03一、行政事业单位会计推行权责发生制的必要性（一）是有效控制财政支出，提高支出效益的必要要求收付实现制侧重于对一个财政年度内资金拨付“不超预算”的控制，并不能从根本上控制财政支出的总额。权责发生制是从事业单位的产出即提供的公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款数额。根据收付实现制信息所进行的管理控制的主要形式是按“时间”进行控制，这样做使得管理者有可能对业务的时间安排加以操纵，以确保预算任务的完成。然而进入权责发生制系统后，权责发生制将责任和义务的发生作为确认基准，管理者不再具有影响“时间”的能力。他们需要集中关注的是所消耗的资源以及为其所支付的价格，也就使得财政资金使用者从根本上关心资金使用的效率。所以说，权责发生制的实施有利于引进效果更佳的财政控制系统。（二）是全面准确地反映事业单位负债，防范财政风险的必然要求我国事业单位目前采用收付实现制，导致了政府大量债务得不到反映，成为“隐性债务”，事业单位财务状况得不到真实反映，造成不自觉地夸大了政府可支配的财政资源和虚假平衡现象，对宏观经济决策和市场运行产生错误导向，不利于单位防范和化解财政风险，给财政经济的持续、健康运行带来隐患。我国自1998年实施积极的财政政策以来，为刺激经济增长，发行国债用于基础设施，拉动投资和消费，效果显著。我们在研究国债投资对经济的积极效应的同时，也要看到它的未来还本付息负担，虽然我国目前的国债规模还低于国际警戒线，但是如果考虑到上述“隐性债务”和我国的经济发展水平、财政支付能力，我国中央和地方政府的财政风险不容忽视。权责发生制预算会计能够真实、全面反映事业单位的财政状况，使政府能够及时了解各种风险情况，及时防范风险[1]。二、社会主义市场经济体制下事业单位现行预算会计制度面临的弊端现行以“国家预算”为中心的预算会计制度，在社会主义市场经济体制下面临前所未有的挑战，这主要源于预算会计环境的变化。这一变化始于改革开放，但对预算会计制度有着根本性影响的重要变化是从20世纪90年代开始的，近年来，随着经济体〔收稿日期〕2007－07－13〔作者简介〕赵闻倩（1972—），女，吉林长春人，吉林省医学期刊社会计师。—35—No.3,2007JOURNALOFCHANGCHUNFINANCECOLLEGEGeneralSerialNo.89制的深化改革，这些变化更加明显，并对预算会计制度的改革提出更为迫切的要求。（一）现行预算会计制度不能适应预算管理制度改革的要求根据市场经济发展的要求，近年来我国相继在预算管理制度方面进行了多方面的改革，如在预算编制方面实行部门预算编制和逐步实行零基预算，预算支出管理方面实行国库集中支付制度和政府采购制度等。这些改革对预算会计核算和管理提出了新情况、新问题、新要求。现行的预算会计制度不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务。这些新情况的出现，对目前的收付实现制基础提出了挑战[2]。（二）现行预算会计信息不能适应政府投融资主体多元化的要求在市场经济条件下，市场对资源配置起基础性作用，事业单位提供公共产品和服务的方式也在向市场化的方向发展。为解决财政资金短缺的矛盾，事业单位可以吸收民营资本、外资等合作开发基础设施项目。近年来，我国事业单位财政投融资体制的市场化进程不断推进，事业单位投融资主体多元化，方式多样化，从事社会公益性投资不再只是中央政府和地方政府。而且，随着政府采购制度的...