上市公司盈余管理问题探讨[提要]盈余管理是一个世界性的问题，我国自20世纪末开展企业股份制改造以来，资本市场逐渐得到发展，上市公司进行盈余管理的情况越来越普遍，盈余管理带来的诸多问题日益受到各方关注。本文在分析我国上市公司盈余管理产生的原因及盈余管理手段基础上，提出治理上市公司盈余管理的对策。关键词：上市公司；盈余管理；手段：F27文献标识码：A收录日期：2015年1月4日一、盈余管理的界定盈余管理是直接由EarningsManagement一词翻译而来，国内外学者从不同的角度对盈余管理的概念进行界定。目前理论界比较认可的概念为：盈余管理是会计报告人为获得个人利益或局部利益而采取的一系列行为，既包括选择更有利的会计处理方法，规划有失公允的交易事项，也包括那些能够影响会计盈余的政策游说活动，如争取补贴收入等，该行为最终会导致财务报告不能公允地反映企业的经营业绩和财务状况，从而误导财务报表使用人对企业根本经济收益的理解。盈余管理与利润操纵有着严格的区别。利润操纵是通过违规违法的手段弄虚作假，人为地操纵利润的增加或减少，而盈余管理则是通过选择会计政策，以寻求对自己有利的财务结果，是建立在合理合法的前提之上的。二、盈余管理存在的原因（一）盈余管理产生的内在动因。契约理论认为，企业是一系列契约的联结，是拥有不同要素的所有者通过一组明示或默认的契约相互联结在一起的利益结合体。在一般情况下，各种契约都要用到会计信息，其中有的契约是以会计信息为基础的，如管理报酬契约、债税收和管制等，而有的则与会计信息有着隐含的联系，如劳资合同、审计合约等。根据有限理性经济人假设，作为会计信息提供者的管理当局为追求自身利益最大化和企业价值最大化，便会利用其处于控制会计系统的有利地位，产生对企业会计信息进行管理的动机。而且，盈余等会计信息在契约中的重要程度直接影响着企业盈余管理的力度。（二）盈余管理产生的外部条件1、信息不对称性。现代企业制度的特征是所有权与经营权相分离。所有者作为委托人将公司的经营权委托给代理人行使，即由代理人直接运作和管理着企业，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。所有者不直接参与企业的生产经营过程，只能靠管理当局提供的信息来了解企业的经营状况，与管理当局相比，明显处于信息上的劣势，这就形成了委托人与代理人之间的信息分布的不对称性。作为代理人的公司管理当局为了追求公司市场价值最大化和自身利益最大化往往会利用这种信息的不对称性对公司的业绩进行盈余管理。2、会计准则的不完善性。由于各种客观、主观的原因，会计准则本身必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而很容易给职业道德方面有问题的企业管理当局及其会计人员进行盈余管理提供条件。3、会计信息重要性原则与稳健性原则固有的缺陷。重要性原则允许企业对不重要的项目进行简化或灵活处理，而重要性的判断权掌握在管理者手中，也就为管理者进行盈余管理提供了可能。稳健性原则的运用，使得企业收益平均化和秘密准备金的操作更容易。企业管理当局有可能为了使财务报告显示出持续稳定的盈利趋势或为了其他经济利益而采取收益平均化的会计行为，压缩经营状况好的年度会计利润，将其转移到亏损年度或经营状况较差的年度。4、资本市场的弱有效性。我国的资本市场尚处于弱式有效阶段，即股票价格只反映以往的历史信息。资本市场的弱式有效性使得信息使用者和上市公司管理当局的信息不对称性程度加大，这无疑为公司管理当局进行盈余管理提供了更为广阔的空间。三、上市公司盈余管理的手段（一）利用收入与费用的确认进行盈余管理1、利用收入的确认与计量进行盈余调节（1）提前确认收入。如提前开具销售发票；在未来存在巨大不确定性时仍确认为收入；仍需提供进一步服务时确认收入等手段。（2）推迟确认收入。企业一般会在当前收益较为充裕而未来收益预计可能下降时才会使用此种盈余管理手段。推迟确认收入会误导投资者，使投资者高估本期收益。（3）创造收入事项。是企业为达到增加利润的目的而人为制造经济业务以增加收入行为。如，在报告年时做一笔销售，再于第二年度退货，从而达到虚...