原材料期末计量问题探讨【摘要】《企业会计准则第1号一一存货》中规定，存货的期末成本采用可变现净值与成本孰低法进行计量。为生产而持有的材料期末价值以其所主产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定。但是一直以来，对于多种材料共同生产产品时，各种主要材料的减值准备该如何分配的问题，会计准则中既没有明确规定，各个行业也没有统一的方法。对此问题，文章进行了分析和探讨，并提出用可变现净值系数法來确定企业多种原材料的实际可变现净值。【关键词】存货；原材料；资产减值准备；可变现净值系数中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1004-5937(2014)12-0014-02存货是企业流动资产的重要组成部分，在期末对其公允价值进行确定十分重要，《企业会计准则》中明确规定，用于生产而持有的材料等，其生产的产成品的可变现净值高于成本的，则该材料仍然应当按成本计量，材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。也就是说，材料的价值是依赖于产品的价值的，二者相互关系的复杂性造成了一些细节性的问题。一、当前的计价方法根据会计准则的相关规定，如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。现在普遍使用的材料可变现净值计算方法大致分为三个步骤：1.计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：产成品的可变现净值二该产品估计售价-估计销售费用及税金；2•用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成木进行比较；3•计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值：该原材料的可变现净值二产成品估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-估计销售费用及税金二、存在的问题上述用于确定因生产而持有的原材料的可变现净值的方法虽然较为科学严谨，但是笔者发现其中还是存在诸多问题。对材料可变现净值的确定方法进行分析,可以发现这仅仅是一个基本方法,只针对以一种原材料为主要材料的单一产品生产。在实际企业中，往往存在更为复杂的情况，如多种原材料共同生产一种产品，多种产品共同耗用一种或儿种原材料。在这些情况下，可变现净值的确定就较为模糊，不利于企业对生产成本的控制和管理。下面就使用基本方法对复杂问题的解决效果进行探讨和分析：（一）多种原材料共同生产一种产品一种产品由多种材料共同加工而成，所以可以使用合并与分离两种方式对材料可变现净值进行处理。1.分别计价由于原材料的可变现净值二产成品估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-估计销售费用及税金，若使用分别计价的方法，那么从某一种原材料的角度来讲，共同投入的其他材料的成木可以视为将该原材料加工成产成品尚需投入的成本。但是事实上，其他材料也相应发生减值，那么计入的加工成本不能使用其他材料的账面价值进行计量，否则会造成减值准备的重复提取。下面举例说明这个问题：假设某公司库存原材料有A材料100千克，B材料100千克，A材料单位成本为10元/千克，B材料单位成本为15元/千克，A、B材料共同生产甲产品100件，每件甲产品耗用A、B材料各1千克。由于材料市场销售价格下跌，导致用A、B材料生产的甲产品市场销售价格也下跌，由原来的35元/件下降到28元/件，但生产成本仍为30元/件，将材料加工成每件甲产詁尚需投入5元，估计发生运杂费等销售费用1元/件。计算甲产品的可变现净值：甲产品的可变现净值二估计售价-估计销售费用-估计相关税费二28X100-1XI00二2700（元）甲产品的可变现净值2700元小于其成本3000元（30X100）,即材料价格的下降表明甲产品的可变现净值低于成本，原材料可以按照可变现净值计价。A材料的可变现净值二甲产品的估计售价-加工尚需投入的成本-估计销售费用-估计相关税费=28X100-（15X100+5X100）-1X100=700（元）A材料计提减值准备=10X100-700=300（元）B材料的可变现净值二28X100-（10Xl00+5X100）-1X100=1200（元）B材料计提减值准备=15X100-1200-300（元）从上述计算过程中不难看出，A、B材料单独计价共发生资产减值损失600元，而事实上如将A、B材料加工成甲产品出售只损失300元（3000-2700）,确实会出现多计提减值准备的情况。2•合并计价由于产詁是由...