建筑施工企业质保金折现研究[提要]在建筑施工过程中，承包方按照合同进度结算的应收合同款中有一部分作为发包方暂扣的质保金，质保金符合金融资产的定义，有确定的回收期，应当对其按照公允价值进行确认和计量。本文介绍建筑施工企业质保金的定义、原则、方法，对其确认和计量进行介绍和说明，介绍披露与报告，提出科学、合理的质保金折现注意事项。关键词：施工企业；质保金折现：F23文献标识码：A收录日期：2013年1月21日建筑施工企业的施工产品往往周期较长，跨越一个或几个会计期间，施工产品的价值也较大，因此在签订建造合同时，合同发包方一般要在合同中约定，在应付承包方的合同款项中预控一定比例的款项，以保证承包人能够在产品缺陷责任期内对产品出现的缺陷进行及时维修或重建的资金，这一部分资金只有在施工产品在质量保证期内没有发生规定的质量问题时，发包方才会将其支付给承包方。也就是说，质量保证金是指业主按合同约定、在工程结算时预留的保证金性质的、缺陷责任期（也称为“质保期”）满未出现质量问题时全额返还施工单位的款项。工程项目通常在工程办理竣工决算完毕后进入质保期，质保金折现前总额为进入质保期时分期（按季或按月）从工程结算中预留的保证金累计金额。一、质保金折现的原则及方法（一）质保金折现原则1、折现范围。收入初始确认时，如对应的质保金期间为一年以内，其公允价值接近实际收到金额，因此不需折现。质保期间超过一年时，需要对提取的质保金逐笔进行折现。2、折现期间的确定。企业在资产负债表日对质保金进行折现时，质保金的折现期应当从业主预留质保金款项的时点开始，到质保期结束也就是根据合同可收回质保金的时点为止。建筑工程质保期从工程竣工验收合格之日起计算。3、预计回收期、预计付款期、折现率的定义。预计回收期：就是合同约定收回质保金时间。合同未明确具体时间，一般为预计合同完工后应收质保金日期。预计付款期：就是合同约定支付质保金时间。合同未明确具体时间，一般为预计合同完工后应收质保金日期。折现率：银行同期存款利率和银行同期贷款利率。如折现期为1～2年对应折现率为一年期定期存款利率。4、折现利率的选择。原则上企业应基于银行同期存款利率和银行同期贷款利率对质保金进行折现。其中：（1）应收政府部门或国有投资单位质保金采用中国人民银行同期银行存款利率；（2）应付质保金采用中国人民银行同期银行贷款利率折现；（3）对于非政府部门或国有投资单位合同款项，需要结合业主实际信用风险情况判断折现率。（二）质保金折现方法。从施工企业的具体情况看，业主根据验工额一定比例留扣的预计回收期大于一年的应收质保金应按照公允价值确认应收账款账面价值，并调减营业收入（准则中规定的“未实现融资收益”是应收账款的抵减项目，在此处我们合并列示）。在以后年度，需要调增以前年度因为折现而调减的应收质保金的公允价值，同时确认利息收入。对于折现率的选择，因为业主留扣款项属于暂存业主款项，故选择同期银行存款利率作为折现率。同理，对于应付质保金，如果我们预计支付的期限会较长，我们同样需要在质保金形成年度和其后年度对其进行折现以及调整的计算。应付质保金折现率，考虑到属于我们延迟支付施工单位款项，故选择同期银行贷款利率作为折现率。回收期的确认。计算质保金折现时的回收期与账龄无关，根据与业主签订合同的质保金期和扣留质保金的时间综合确定，由于质保金分期扣留，一个项目可能有多个回收期。回收期=每笔扣留质保金的时间至合同完工期+质保期。二、质保金的确认与计量（一）质保金的确认。建造合同在实施过程中，应收质保金有些是从合同验收结算中分期保留的，也有些是从完工结算的款项中保留的。但是，不管是哪种方式的留存，根据款项的性质，都应当在发包方第一笔截留款的时点开始确认质保金，进行质保金折现，而不是在工程竣工时点一次性进行质保金折现。由于质保金在合同中一般都有确定的回收期（一般在2～5年）、回收金额通常可确定，因此将其归于贷款和应收款项类金融资产。需要注意，在收入初始确认时，若对应的应收质保金到期时间为一年内，则考虑到公允价...