*▲根据中国注册会计师协会《关于开展2000年会计师事务所业务检查工作的通知》（会协会「2000」054号），北京注册会计师协会（以下简称北京注协）于2000年5月15日开始对随机抽取的29家事务所进行业务检查。本次检查对象是2000年度1-4月份事务所出具的审计报告、验资报告。业务检查的主要内容包括事务所出具的报告是否存在虚假、严重误导性内容，是否有重大遗漏；事务所或注册会计师是否存在严重违反独立审计准则和职业道德准则的情形；事务所出具的报告是否缺乏重要的审计证据，是否履行重要的审计程序；事务所是否存在内部质量控制混乱的情况。一、2000年度业务检查的基本情况本次检查采取抽样检查方法，抽查比例为5%—10%。被抽查事务所2000年1-4月份共出具报告5143份，检查组抽查法定业务报告374份，抽查比例为7.3%,其中审计报告225份，验资报告149份。从检查报告情况分析，合格报告250份，不合格报告124份，合格率为67%。从检查情况分析，验资业务规范状况有了较大改观，从验资计划、工作底稿、取证工作、报告格式和风险控制有了明显进步。但事务所执业质量状况仍存在以下几个方面问题。（一）审计规范性基础工作较差。部分事务所业务约定书要素不齐全，如没有收费金额、签约时间、签约人，加大了事务所承担违约法律责任的风险；审计计划比较粗糙，没有工作时间和经费预算，大部分事务所只有简单的总体审计计划，缺少具体项目审计计划，极少数事务所甚至没有审计计划；质量控制制度执行力度薄弱，部分事务所工作底稿三级复核制度形同虚设，只有复核人员签名，没有任何复核意见。少数事务所业务报告使用公章情况存在一定问题，如公章的管理不规范，法定业务报告公章是“业务专用章”，与事务所公章不一致。（二）执行审计程序不到位。从检查的情况分析，事务所在计划阶段对客户没有进行风险测试，没有把握审计重点,对重点审计领域很少或者根本没有采用分析性复核审计程序。事务所对货币资金审计程序执行情况较好，对应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等债权债务审计程序执行情况较差，一般只有账账核对、账表核对，缺少账龄分析和函证程序，对未回函的债权债务缺少其他替代审计程序。对存货、固定资产等实物资产审计程序执行情况较差，缺少抽盘监盘或其他替代审计程序；对利润表、现金流量表审计程序执行情况最差，对产品销售收入、销售成本及管理费用、财务费用等只有简单的账账核对、账表核对，缺少截止日测试、抽查记帐凭证等审计程序。对客户执行税收政策未实施或者实施审计程序不充分，对客户缴纳增值税、营业税、所得税等情况只有简单的账表核对，只对业务招待费'罚款、工资超额支出予以调整，而对计税基数、税收缴纳及减免情况缺少必要的审计程序。（三）收集审计证据不充分。部分事务所在审计过程中,对收集审计证据不重视，如在工作底稿中，有的缺少企业提供的会计报表、营业执照、章程及有关董事会重要决议，有的缺少长期投资、长期借款合同等重要的文件资料；部分事务所对收集审计证据的相关性及充分性认识不足，如对占资产总额达80%以上的存货或者应收账款，只有简单的核数,而对其存在性、所有权、质量状况或可收回性、计价准确性'减值准备计提等没有履行必要的审计程序'没有收集到充分必要的审计证据，就发表了无保留意见。（四）审计报告的质量尚需改进。从检查的情况分析，大部分事务所投入了较多的精力撰写报告，但是由于执行审计程序的不到位和收集的审计证据不充分，使得审计报告发表的意见与企业实际情况难以一致，如对累计亏损金额较大资不抵债的企业持续经营能力披露不充分，对金额较大的长期挂帐应收账款没有预以披露等等。抽查事务所的225份审计报告中，发表的意见类型只有两种，其中无保留意见报告174份，保留意见报告51份，没有否定意见报告和拒绝表示意见的报告。从检查情况分析，事务所发表的保留意见与客户实际情况不准确、不恰当、不明确的报告34份，占保留意见报告的67%,应修改保留意见内容或者出具否定或拒绝表示意见，说明事务所对报告意见类型未很好掌握，或敷衍了事、避重就轻。有的事务所仍然沿用长式审计报告格式，没有采用独立审...