制约国家审计发挥作用的因素分析摘要：审计的本质是国家治理这个大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，是国家治理的重要组成部分，国家治理是审计工作的最终目标。我国的审计工作虽然在国家治理中发挥了积极作用，但在新形势下仍表现出体制机制制约、审计机关权限不足、审计人力资源不足等影响审计作用发挥的制约因素。因此，要有效发挥审计的功能，就必须优化审计体制、健全审计机制、完善审计制度。关键词：国家审计；国家治理；审计机制；审计作用；信度检验；预算；审计技术：F239.44文献标识码：A：1007-2101（2015）01-0118-05国家治理与审计工作具有相互依存、不可分割的关系，即国家治理是审计工作的最终目标。[1]2013年初，中共中央总书记习近平在中国共产党第十八届中央纪律检查委员会第二次全体会议上指出，实现党的十八大确定的各项目标任务，必须要加强对权力运行的制约和监督。基于此，作为国家治理的一个重要方面的国家审计当义不容辞地担当起这一重任。本文围绕制约国家审计在国家治理中发挥作用的因素进行了问卷调查，并针对主要制约因素提出若干改进建议。一、国家审计在国家治理中发挥作用的制约因素分析2012年底，笔者采用问卷调查的方式，针对分析的制约国家审计在国家治理中发挥作用的诸多因素进行了问卷调查。调查对象包括：河北省及其下辖11个市的审计机关人员、被审计单位人员、人民群众、公检法机关人员，调查对象中既有省级部门的主管人员，也有中层、基层管理人员和人民群众。笔者共发放问卷1300份，其中：审计机关人员365份，被审计单位321份，公检法机关316份，人民群众298份。收回有效问卷1200份，有效回收率92.3%。因问卷中的量表只有1-5个数值，为了使分析的结果更加客观，笔者将打分为0的问卷全部视为无效问卷。对问卷的分析使用的是SPSS19.0。为了消除不同层次、不同情况的人数对数据结果的影响，本文中多采用百分比来进行数据对比。此次调查数据的Cronbach’sAlpha系数值见表1，根据统计学观点，任何测试或量表的信度系数在0.60以上，表示测验或量表的内部一致性较好，表1中的信度检验值说明此次调查数据信度结果较好。就各调查对象对影响国家审计在国家治理中作用发挥的制约因素的重要程度打分后，取均值，做加权平均，平均分=，fi为打i分的人数。得出的分析结果如图1所示。所有的被调查对象一致认为，制度体制问题、审计机关权限不足、审计人力资源匮乏、审计技术落后、审计工作管理不到位是制约国家审计在国家治理中发挥作用的主要因素。（一）审计制度与体制的制约中国的国家审计恢复重建于20世纪80年代初期，自重建以来，有关国家审计体制的争议就从未停止过。[2]1982年，中国的国家审计制度作为国家基本政治制度纳入宪法，国家审计就是政府的一个“内部审计”部门，[3]审计制度属于行政型模式。这种行政型模式的审计制度在对财政财务收支的真实性、合法性和效益性审计方面发挥了较好的审计监督与促进作用。然而，21世纪初期刮起的审计风暴和人民群众对国家审计工作的高度关注，促使中国人大开始考虑对宪法和审计法进行修订，根据《中华人民共和国宪法修正案》和修改后的《审计法》，中国现行行政型模式的审计制度虽然有利于在政府的领导下及时实施审计监督，有利于促进地方审计机关履行职责。但是，随着中国经济转型的进一步深入，国家审计的经济、政治、社会环境发生着巨大的变化。行政型审计制度的局限性日益显现，主要表现为以下几个方面。1.审计独立性难以得到保证。按照宪法的规定，预算执行审计结果要向全国人大提供。但是，在现行行政型审计制度下，审计机关要把审计工作结果首先报告给本级人民政府，在得到本级人民政府同意后，才能按照法律法规的要求对外披露。也就是说审计报告在提交全国人大审议之前，必须先征求本级政府的意见。这种体制导致全国人大对预算执行情况的监督缺乏实质性的途径和手段，人大对预算执行情况的监督作用是十分有限的。2.审计结果披露不够充分。国家审计机关披露审计结果的方式之一是发布审计结果公告。自2003年中国开始推行审计结果公告制度以来，审计机关不仅可以将审计中查...