矿产资源资产负债表编制技术框架初探季曦++刘洋轩��摘要矿产资源资产负债表编制技术框架的探讨对于推进我国不可再生资源资产负债表编制技术的形成、指导我国不可再生资源的科学开发并落实自然资源资产离任审计制度有着明确的实际意义。本文在国际通用的环境与经济综合核算体系的基础上，探索性的提出了矿产资源资产负债表的编制技术框架（以下简称框架）。该框架以实现国家矿产资源资产摸底和官员环境绩效评估为目标，函括了矿产资源资产负债表的编制原则，资产负债表的会计主体、会计要素、相关交易和事项的具体指向，资产负债表的实物量账户和价值量账户的内容和归类，矿产资源资产负债表的具体编制流程，以及矿产资源资产负债表示意等内容。具体而言：首先，本框架指出了矿产资源核算应坚持复式记账原则和权责发生制原则；其次，框架明确了会计主体为矿产资源的所有者（即政府），会计要素中的资产指的是由政府辖区控制的矿产资源，负债指的是政府开采矿产资源过程中从生态系统中“借”的其他自然资源（比如水资源、能源资源等）和生态服务（清洁的空气、水循环、气候调节等），这是本框架区别于传统国民经济核算的核心所在；再次，框架确立了矿产资源开采涉及的六大相关交易和事项，并据此设立了五类实物量账户和三类价值量账户，其中特别构建了集“生态系统服务”、“环境污染”和“资源消耗”三位于一体的“生态成本”和“生态负债”账户；最后，框架根据矿产资源开采的六大相关交易和事项，以及明确的以资产、负债与所有者权益为区分的会计账户，具体展示了矿产资源资产负债表的具体编制流程，并形成了最终的资产负债表示意。除此之外，本框架还提供了如何将实物类账户价值化的方法，特别提出了可用资源租金的净现值方法测度没有直接市场价格的非生产性资产的当前价值。该框架虽然是以矿产资源为研究对象，但其基本思路和技术也适用于其他不可再生资源的资产负债表编制。关键词矿产资源；综合核算；自然资源资产负债表；技术框架；离任审计F062.1A1002-2104（2016）03-0100-09doi：10.3969/j.issn.1002-2104.2016.03.013改革开放以来，我国社会经济发展取得了举世瞩目的成就，但资源环境问题也日益严峻。究其根源，长期坚持GDP至上的地方政府发展观是一个重要的原因。2013年11月，党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制”。编制自然资源资产负债表既能对我国自然资产进行摸底，又是落实环境审计、将环境绩效纳入政绩考核体系的前提，这是对我国重经济轻环境的发展模式的一次深刻纠正，对我国实现社会经济环境持续协调发展有至关重要的意义。1993年，联合国统计司建立了综合环境与经济核算体系（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting，SEEA-1993）[1]，之后又分别在2003年及2012年发布了SEEA-2003框架[2]和SEEA-2012中心框架[3]。SEEA框架建立后，国际上出现了一系列分析和借鉴该框架的研究[4-5]。国内也有学者根据SEEA框架进行拓展，发展出适合中国的环境经济核算体系[6]。自然资源资产负债表是在环境与经济综合核算体系基础上，针对区域自然资源开发所引致的自然资产和负债的变动而编制的会计表格，是地方政府资产负债表的补充。就如何编制自然资源资产负债表国内已有一些探索性的研究[7-11]。然而，从现有的文献考证来看，目前国际上尚无统一的自然资源资产负债表编制技术框架可供参考，而国内的研究也多停留在诸如宏观账户处理和分类等想法，暂时还没有能够指导我国地方政府具体践行自然资源资产负债表编制的技术框架。因此，我国自然资源资产负债表的实际编制工作进展并不顺利。由于缺乏统一的自然资源资产负债表编制框架，各省市区的实践工作缺乏理论指导和技术支撑，很多省市区的相关工作裹足不前。因此，要落实中央政府决策、有效推进地方政府的实践工作，当务之急是形成具有指导性的自然资源资产负债表的编制技术框架。矿产资源是关乎国民经济命脉的战略性资源。目前中国已经是世界上最大的矿产资...