金融危机与国际会计准则新变化主讲教师：杨辉课件内容一、概述主要内容：不稳定市场下应考虑的会计审计事项；我国会计界的应对举措；历史上金融危机对会计的影响；此次金融危机与公允价值的是是非非；IASB替代IAS39项目前两个阶段成果。二、历史上金融危机对会计的影响（一）1929年经济危机对会计的影响会计处理无序：把当前的费用作为一次性费用掩盖起来，不计入子公司的损失，把钱拨给子公司然后再作为利润收回，将广告费用作为长期费用，提高资产的账面价值并宣称资产的增加代表利润增加。促进公认会计准则的形成。1933《证券法》、1934《证券交易法》成立SEC。SEC授权AICPA制定公认会计准则，开始会计职业界制定准则。AICPA成立CAP，发布公告。成立FASB，负责制定美国的公认会计准则。（二）80年代的银行业危机对会计计量属性的影响滞涨，放松金融管制，问题贷款逐渐增加。美国储蓄与房屋贷款危机中，部分储蓄及房屋贷款机构利用历史成本掩盖问题贷款，使联邦政府从破产金融机构接管了约1600亿美元有问题的房贷资产，美国2,000多家金融机构陷入财务困境。许多投资者认为，历史成本财务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至误导了投资者对这些金融机构的判断。开始引入公允价值概念。1990年，美国证监会主席理查德.C.布雷登首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。20世纪90年代初，以网络经济为代表的新经济崛起，华尔街牛气冲天。2000年网络泡沫破灭，资金流入到创新的金融产品。2000年2月，SFACNo.7《在会计计量中应用现金流量信息与现值》。国际会计准则委员会开始制定相关会计准则。（三）会计丑闻事件的影响2001年，安然全球财务副总裁沃金斯写给安达信合伙人“如果安然崩溃，举世各界将会恍然大悟，过去安然的成功只不过是一个精心设计的会计游戏”。安然特殊目的实体未纳入表内，也未做完整的信息披露，内部控制暴露问题。安达信倒闭。会计：规则导向转为原则导向。审计：制度基础转为风险导向审计。2002年美国通过了萨班斯·奥克斯利法案。成立公众公司会计监督委员会PCAOB监管审计行业。改变会计审计理念、强化信息披露、内部控制。三、金融危机与公允价值的是是非非（一）金融危机——主要原因1.此次危机:7月31日申请破产保护3月16日被JPM9月6日被美国政府接管9月15日申请破产保护9月15日被美国银行收购9月16日接受美联储救援9月25日被勒令停业?9月29日被花旗收购9月21日高盛与摩根改为银行控股2.危机三阶段：次贷危机导致金融机构发生大量投资损失侵蚀资本充足率，引发流动性问题；雷曼倒闭引发连锁反应，金融机构之间缺乏相互信任，金融危机全面爆发。救市方案出笼；金融危机波及实体经济，导致全球性经济大衰退。各国政府纷纷出台经济刺激方案。3.主要内容：第一，美国政府不当的房地产金融政策为危机埋下了伏笔。第二，华尔街经营模式已发生转变。第三，金融衍生品的“滥用”还拉长了金融交易链条，助长了投机。第四，资产负债率太高，因此当次按危机愈演愈烈时，投资银行的高负债危机便浮现出来。第五，华尔街金融机构过度强调短期回报的激励机制也是危机产生的诱因之一。第六，美国政府的不作为和不负责任的行为。第七，美国无节制的过度消费，导致美国的经济结构出现了积重难返的问题。第八，美国金融监管机构监管不力的问题也难辞其咎。（二）公允价值在危机中的作用过程1.次贷产品和投资性房地产价格下降公允价值的下降需要确认当期损失巨额的未实现且未涉及现金流量的损失2.投资人恐慌性抛售公允价值急剧下跌金融机构加剧亏损3.评级机构下调评级资产减值报表巨亏4.金融机构“高位“抛售进一步恶化报表形象（三）公允价值的发展历史（1）20世纪80年代80年代美国储蓄和贷款危机，引入公允价值的概念：美国2,000多家金融机构陷入财务困境，许多投资者认为，历史成本财务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至误导了投资者对这些金融机构的判断。（2）20世纪90年代1990年，美国证监会主席理查德.C.布雷登首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性；国际会计准则委员会开始制定相关会计制度（3）2000-2007公...