基于“营改增”的建筑企业税收筹划研究［摘要］随着“营改增”政策的全面实施，建筑行业作为国民经济的支柱产业之一，实行新型税制改革会对行业的发展产生重大影响。由于建筑行业的特殊性以及长久以来的粗放型管理等特点，税制改革后的建筑业税负不减反增。本文先分析“营改增”政策实施后建筑企业税负增加的原因，然后提出了4种税收筹划办法，并且运用小案例来证明相关筹划办法实施的可行性。希望建筑企业可以积极正确地面对“营改增”带来的影响，合理降低自身税负压力，谋求企业自身健康发展。［关键词］营改增；建筑行业；税收筹划doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2016.14.007［中图分类号］F812.42［文献标识码］A［文章编号］1673-0194(2016)14-00-02李克强总理在2016年的政府工作报告中明确表示，我国于2016年5月1日将全面实施“营改增”税制改革，金融行业、建筑行业、房地产行业以及生活服务行业将被纳入原有的试点范围。税收制度的改革会给我国的建筑行业带来巨大的影响，中国建设协会对我国66家建筑企业就税收改革前后的税负情况进行调研和统计测算，得出的结果与理论结果大相径庭。理论测算的结果表明，在实施“营改增”税制改革后，企业税负平均下降约80%，而通过实际测算得出企业税负平均增加90%，税负不减反增。因此，建筑企业如何通过合理的税收筹划去减少自身的赋税，是本文重点探讨的问题。1“营改增”后建筑企业税负增加的原因1.1部分成本支出项目无法抵扣增值税是在企业针对在进项税额和销项税额抵扣后的增值部分所缴纳的税款，国家对进项税额的抵扣制度有严格的规定。建筑行业中存在的一批小规模纳税人他们虽然可以向国税机关申请代开增值税专用发票，但他们的征收率仅为3%，即下游企业只能抵扣3%的进项税额。同时，建筑企业往往是通过当地小材料商以及本土农民来购买建筑施工过程中所需要的沙、石等原材料，小材料商和农民是无法提供增值税专用发票的。因此，建筑企业的一部分成本支出无法用来抵扣其销项税额，增加了其赋税负担。1.2现存部分资产进项税额无法抵扣根据政策规定，企业在税改之前购进物资的进项税额是不可以抵扣税改之后新开项目的销项税额的。一般纳税人在税改之前购进的、提供有形租赁服务的设备器械，在试点期间可以自主选择纳税方式，缴税方式一经确定，则3年之内不可以更改。在税制改革之前，承租方无需考虑进项税额抵扣的问题，因此，企业内部的设备租赁单位一般情况下都会选择缴纳税负较低的简易计税方式。但在税制改革后，根据相关规定，以简易计税方式计税的相关项目进项税额是不可以进行抵扣其销项税额的。1.3企业内部关联交易进销不平衡一般而言，关联交易大量存在于规模较大的建筑企业内部，其交易类型非常广泛，包括建筑工程的总包、分包、采购、租赁及提供各类劳务和服务等，交易主体一般涉及材料物资供应商、设备租赁公司、施工单位等，其各个交易主体之间的成本和收入构成都存在很大差异，需要交纳的增值税税款也各不相同。企业内部的各个子单位之间存在大量进销不平衡的现象：一方面，一些单位的进项税额大于销项税额，无需缴纳增值税的同时形成进项税留抵额；另一方面，一些单位的进项税额远小于销项税额，需要缴纳额度较大的增值税。各个单位之间的进销情况不平衡，加大了建筑企业整体的税负。1.4“甲供材”结算方式的影响“甲供材”这种结算方式普遍存在于当前的建筑行业中，即甲方与供应商直接结算材料和设备的货款，以抵扣甲方应支付给乙方的工程款。在原有的营业税制下，这些货款是包含在建筑单位的项目合同中的。而实施“营改增”后，上游企业提供的发票上写的是货款支付方的名字，乙方无法使用这些进项税额来抵扣销项税额，因此，这种结算方式给建筑单位带来了较大的税收负担。2建筑企业应对税负增加的税收筹划2.1合理分配物资资源在“营改增”后，若原有的项目与新开的项目采用的是不同的缴税方式，即原有项目的缴税方式是依据原有的政策缴纳营业税或者是依照简易计税方式缴纳增值税则用于原有项目的材料或者设备等物资的进项税额是无法用来抵扣新开项目的销项税额的。所以，尽量合理分配物资资源，使存量物资用于存...