浅谈财务报表保险制度在我国的建立林文(1984年，女，山东烟台人，烟台南山学院财会金融学院)（烟台南山学院，山东烟台，265713）摘要：财务报表保险制度是一种增强审计独立性，保护投资者利益、维护证券市场秩序的理想制度，是当前审计委托制度的理想替代机制。本文认为在我国建立财务报表保险制度，可以从根本上解决目前存在的审计独立性问题，实现风险转移，有效保障投资者的利益，促使上市公司提高财务报表的质量。因此本文在肯定财务报表保险制度的前提下，提出了建立我国财务报表保险制度需进一步完善的配套措施。关键词：独立性，保险，财务报表保险制度Abstract：Financialstatementsisakindofinsurancesystemtoenhanceauditindependence,theprotectionoftheinterestsofinvestorsandsafeguardtheidealsofthesecuritiesmarketordersystem,theauditcommissionedbythecurrentsystemistheidealalternativemechanism.Thisarticleholdsthattheestablishmentofthefinancialstatementsinourinsurancesystem.Butnowallmysystemisnotperfect,sothisarticleinthefinancialstatementsofcertaininsurancesystemunderthepremiseoftheestablishmentofChina'sfinancialstatementsneedtofurtherimprovetheinsurancesystemofrelatedmeasures.Keywords:Independence，Insurance，FinancialStatementsInsurance1.引言在我国现行的审计委托模式下，注册会计师的选聘在形式上尽管是由股东大会投票决定，但一般是由管理当局事先推荐，因而大多数的财务报表审计都是由被审计单位管理当局对会计师事务所委托并付费。注册会计师面对自己的“衣食父母”的会计操纵行为，往往被置于两难的境地，从而严重影响其独立客观地发表审计意见，这就形成了现行审计委托模式的固有缺陷。图1现行的审计委托模式针对现有审计委托模式的缺陷，美国纽约大学会计学教授乔斯华*罗恩(Joshua*Rnoen)通过研究提出了建立财务报表保险制度(FinancialStatementInsurance,简称FSI)的设想。罗恩教授认为：在财务报表保险制度下，上市公司不再直接聘请会计师事务所对财务报表---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---决定聘请以及支付审计费用注册会计师事务所被审计单位管理层+股东第三方（其他利益相关者）提供资料决定投资审查报告并反馈结果进行审计，而是向保险公司投保财务报表保险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果决定承保金额和保险费率。对因为财务报表的不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿①。在该制度下，聘用注册会计师的决策权将从被审计单位的管理层转移到保险公司手中，切断了公司管理层与注册会计师的委托代理关系，消除了注册会计师与管理层的利益关联，切实增强了注册会计师审计的独立性。图2.根据FSI的设想构建新的审计模式2.创立财务报表保险制度的重要意义2.1保险公司作为第三方介入，从理论上解决了监督缺位问题由保险公司聘请注册会计师对投保的公司进行审计，是财务报表保险制度下的重要改进。此时注册会计师不再承担公众责任，而将赔偿责任转嫁到保险公司身上。由现行的企业经营管理层聘请会计师事务所的双边委托关系，又重新转变为稳定的三角关系，从理论上讲增强了审计的独立性。不管是故意还是过失的原因，只要出现财务报表不实陈述，保险公司都将面临法律诉讼，可能会被迫支付高昂的诉讼成本，因此，保险公司出于自身利益的考虑，在尽可能地减少索赔损失的目标下，力求发现和充分揭示公司财务报表的风险，杜绝公司会计舞弊事件的发生，实质上也就是减少了债权人及所有者的损失。2.2在不增加社会成本的前提下，增加了审计的独立性虽然在财务报表保险制度下，公司支付保险公司的保险费用中，既包含了审计费用，又包含了保险公司的预期赔偿、其他支出和利润，其费用会大于在目前状况下支付的审计费用。但是由于保险行业的激烈竞争，保险费用将会尽可能达到一个比较低的水平。同时，支付保险费也就转移了未来可能发生的部分赔偿风险。对整个社会而言，市场机制意味着社会几乎不需要为...