经济景气度对公允价值计量结果可靠性的影响研究摘要：当前，中国计量体系正处于逐步完善与发展期，已有的国际价值计量模型于2006年2月被重新引入中国，由于紧随其后爆发的全球金融危机，使得公允价值的应用为理论界所质疑。是否公允价值计量的结果是真正可靠科学的，成为国内外专家学者研究的聚焦点而经济景气程度作为当前的研究热点也使得其与公允价值可靠性和会计信息质量的关系问题被学者关注。关键词：公允价值计量；会计信息质量；会计信息可靠性：F233+F830.42文献标识码：A：1008-4428（2019）76-0082-03一、研究背景CAS39颁布后，目前在市场化进程的不断发展与推进的背景下，学者们对于公允价值会计的深度和广度也在不断扩大和扩大，使得公允价值会计的价值与重要程度逐渐提高。公允价值计量模型是企业影响最大的计量模型，仅凭公允价值并不能单独影响公司当前的可操纵利润大小，由于中国宏观经济环境的复杂性，加之世界经济形势变化对我国的影响，公允价值计量模式难免成为了企业新的盈余操纵的工具。因此，我们有必要从经济景气度的角度研究其对公允价值计量结果可靠性的影响。经济景气度既可以从宏观角度，观察企业在不同经济周期下、不同经济运行情况下的盈余管理程度的变化，也能从中观角度，结合各行业景气度，来对比位于不同行业发展态势下的企业如何进行盈余管理工作和会计计量工具的选择。因此，经济景气度概念的引入，对于综合性实现考量公允价值计量与层次对于会计信息质量可靠性的研究能够实现更加立体和全面的研究。二、研究意义（一）理论意义1.丰富了公允价值计量可靠性影响因素研究“CAS39”的颁布使公允价值计量在企业大范围应用，通过分析公允价值变动损益、投资收益、资产减值损失、营业外收入、商誉与操纵性应计利润之间的关系来把握公司盈余管理程度的变化，为监管部门检测公司潜在的盈余管理行为提供了依据，会计准则制定者可以根据文章实证结论对准则中存在盈余管理空间的条款进行调整完善。2.丰富了经济景气度后果影响研究基于经济繁荣的公允价值计量结果可靠性研究的影响实际上有利于为中国公允价值计量模型的实际应用建立更为良好的监督环境，为企业会计准则的完善提供后续的参考。（二）现实意义1.有利于企业根据经济景气度情况加强公允价值计量的治理和控制。完善公司会计核算体系，提高公允价值计量结果的可靠性。2.有利于政府监管部门完善會计准则，加强公允价值计量监管。通过探究宏观经济景气度在公允价值计量范围与盈余管理程度之间的调整功能，其实是有助于弄清公允价值计量模型的实际应用环境的，进一步实现对各公司的计量效率的提高。3.有利于投资者根据经济景气度对其公允价值计量信息作出正确判断，提高投资决策有效性。帮助投资者清楚地确定被投资方如何在不同的经济繁荣时期与阶段使用公允价值计量来调整公司的可操纵应计利润的大小。三、国内外文献综述（一）公允价值运用对会计信息质量的影响2014年中国财政部发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》的文件，通过乔恩见进一步规范了公允价值的计量和披露的准则，该准则创新性地把公允价值计量分为三个层次，即市场计量、同类市价计量以及可靠估值计量层次。在会计实务中越来越多的企业选择使用公允价值计量方式。一种观点认为，公允价值计量涉及估值和主观的选择判断，企业管理层往往会具备较大的裁量权，通过一系列方式增加自身盈余管理的机会与可能性。（Dechow，2010），Paananen（2008）研究发现德国公司在引入国际财务报告准则后出现更加严重的盈余平滑现象。还有可能导致上市公司利用金融工具分类为盈余管理和收益平滑提供“蓄水池”。Healy（1985）讨论了企业管理层薪酬契约对于公司的盈余管理和会计政策选择的影响，当公司当期的盈余水平尚未达到管理层奖金激励的目标盈余水平且差额并不大时，管理层会通过增加企业盈余的方法和手段使得企业盈余水平达到目标值进而获得奖金。若企业当期盈余水平远远低于或高于目标值，则管理层可能会进行“大洗澡”或者估计降低盈余水平来为未来超过盈余目标值“积攒力量”，从而导致会计信息可靠性的降低。在债务重组中，也有可...