90年會計師審計題解甲、申論題一、張三是會計師事務所合夥人，其負責之主要業務之一，為新進查核人員的職前訓練。當他在指導新進人員如何操作電腦進行證實測試的統計抽樣時，發現新進人員雖然在操作電腦上沒有太大的問題，但對於如何選擇適當的統計抽樣方法，常感困惑不已。於是張三便擬定下列四個個案，希望新進人員能夠瞭解在不同的情況下，如何選擇最適當的抽樣方法。個案1：受查公司係以定期盤存制記錄存貨，根據過去的查核經驗，存貨項目常有錯誤發生，而錯誤的型態則多屬高估的錯誤。查核人員想要瞭解受查公司存貨是否有重大高估的情況。個案2：受查公司會計資訊系統已電腦化，包括應收帳款明細帳的管理。查核人員想要瞭解受查者應收帳款是否有重大的錯誤，根據過去的查核經驗，由於內部控制的問題，使得顧客應收帳款常有錯誤發生，錯誤的型態則高估或低估的情況都有，而且高估或低估的金額，與應收帳款的帳面金額有呈正比的傾向。而今年在評估受查公司之內部控制時，上述問題仍然存在。個案3：受查公司會計資訊系統已電腦化，包括應收帳款明細帳的管理。查核人員想要瞭解受查者應收帳款是否有重大的錯誤，根據過去的查核經驗，由於內部控制相當健全，使得顧客應收帳款鮮少發生錯誤，如果有錯誤發生，錯誤的型態則多屬高估，但高估金額，與應收帳款的帳面金額並沒任何的關聯性。個案4：受查公司由於控制銷貨交易的內部控制有若干的瑕疵，可能會造成銷貨收入的紀錄常發生高估銷貨金額的錯誤，但高估金額，與每筆銷貨收入的帳面金額並沒任何的關聯性。查核人員想要瞭解受查公司銷貨收入是否有重大高估的情況。目前常用於證實測試的統計方法有機率與金額大小成比例法（samplingwithprobabilityproportionaltosize，PPS）單位平均估計法（meanperunitestimate）、差額估計法（differenceestimate）及比率估計法（ratioestimate）。請為上述四個個案選擇最適當的抽樣方法，並說明理由。作答時，請依照下列格式回答，否則不予計分。（16分）個案抽樣方法理由1234【解】個案抽樣方法理由1單位平均估計法受查公司係以定期盤存制記錄存貨，且存貨項目常有高估錯誤，故採單位平均估計法。2比率估計法受查公司應收帳款常存有高、低估錯誤情形，且高估或低估的金額與應收帳款帳面金額有成正比的傾向，故採比率估計法。3機率與金額大小成比例法受查公司因內部控制健全，應收帳款鮮少發生錯誤，而錯誤多屬高估，但高估金額，與應收帳款的帳面金額並沒有任何關聯性，故採機率與金額大小成比例法。4差額估計法受查公司因常發生高估銷貨金額的錯誤，又高估金額與每筆銷貨收入的帳面金額並沒任何的關聯性，故採差額估計法。二、職能分工（segregationofduties）在傳統的內部控制程序中，對內部控制的效果有相當重要的影響。但隨著電腦及資訊科技的發達，許多企業將其運用在作業流程的控制及資訊系統中，許多不相容的職能完全由電腦的軟、硬體控制與執行。換言之，軟、硬體的開發與維護，將決定內部控制的效果。請問在一個高度電腦化的企業，就資訊部門（或電腦部門）而言，應如何作職能分工，才能確保軟、硬體的控制發揮應有的功能？並請簡要地說明每一職能所負責的工作性質。（9分）【解】(一)職位工作性質EDP經理從事整體控制，發展長短程計畫，及核准系統的使用。系統分析師評估原有系統，設計新系統，規劃系統的綱要，編製系統手冊。程式設計師開發程式並以流程圖方式作成書面說明，並對程式進行除錯工作。電腦操作員操作及維護電腦硬體，並根據作業指令執行程式。資料輸入員輸入資料以使其能轉錄成機器能閱讀之媒體，(資料輸入亦可直接由個別使用部門來執行)。檔案管理員保管系統文書、程式及檔案。資料控制小組使用部門間之連絡者並監督輸入、處理及輸出。(二)職能分工電腦操作員僅在控制下接觸特定檔案及電腦設備，不應參與系統設計活動。程式設計師不能任意更改程式及接觸電腦。資料控制小組可接觸資料，但不能接觸程式或電腦。EDP部門人員不應做交易之創始與授權，只從事交易資料之處理與儲存。三、王會計師受任簽證大華網際網路公司2001年12月31日截止之年度財務報表。該公司...