连环替代法在标准成本差异分析中的应用摘要：标准成本差异的计算及分析是标准成本制度的实施核心，但多数《成本会计》教材中都仅列示了大量公式，繁多且不易理解。尤其是对使用多种材料进行生产的情况，多数教材并未涉及。对于固定制造费用差异分析也是提之甚少。本文将采用连环替代法对标准成本差异进行计算及分析，对其计算公式进行推导验算，帮助读者更好的理解和使用标准成本制度这一传统方法。关键词：标准成本制度；连环替代法；标准成本差异：F275文献识别码：A：1001-828X（2016）022-000-02一、标准成本制度标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成而逐渐产生并完善起来的。1903年泰罗发表的《工厂管理》一书中提出产品的标准操作程序及时间定额，为标准制度的产生提供了启示。标准成本制度是以标准成本为依据，计算并分析实际成本与标准成本之间的差异，揭示差异产生的原因，将成本计划、成本控制和成本分析有机的结合起来。标准成本制度以产品标准成本的制定为起点，通过计算差异、分析差异，得出结论，采取相应的措施，扬长避短。标准成本制度的实施程序如图1所示：二、运用连环替代法分析标准成本差异标准成本差异的计算及分析是标准成本制度的核心，但多数《成本会计》教材中仅列示大量公式，繁多且不易理解。然而随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成，标准成本制度的应用日渐广泛，对标准成本差异计算的学习与掌握显得尤为重要。从统计学的角度分析，各成本项目标准成本的核算工时，不难发现各影响因素之间有一定的内在联系，因此利用这种内在联系，本文尝试采用连环替代法来分析每一因素对成本差异的影响，以期达到充分理解并灵活使用的目的。（一）直接材料差异分析工业企业生产一种产品使用多种材料时，直接材料成本=[∑（权重×单价）÷∑权重]×∑材料耗用量，此时[∑（权重×单价?w÷∑权重]为各种材料的加权平均单价，其影响因素包括权重（即各种材料所占的比重，通常以耗用量表示）和单价。故当使用多种材料时，材料成本由耗用量、权重及单价三个因素构成。直接材料成本=[∑（权重×单价）÷∑权重]×∑材料耗用量，设直接材料标准成本为基期指标。直接材料标准成本=[∑（标准权重×标准单价）÷∑标准权重]×∑材料标准耗用量；第一次替换：[∑（标准权重×标准单价）÷∑标准权重]×∑材料实际耗用量，由材料耗用量引起的差异额：直接材料数量差异（Δ1）=（∑材料实际耗用量-∑材料标准耗用量）×[∑（标准权重×标准单价）÷∑标准权重]；第二次替换：[∑（实际权重×标准单价）÷∑实际权重]×∑材料实际耗用量，由材料结构引起的差异额：直接材料组合差异（Δ2）=[∑（实际权重×标准单价）÷∑实际权重-∑（标准权重×标准单价）÷∑标准权重]×∑材料实际耗用量；第三次替换：[∑（实际权重×实际单价）÷∑实际权重]×∑材料实际耗用量=直接材料实际成本，由材料单价引起的差异额：直接材料价格差异（Δ3）=[∑（实际权重×实际单价?w÷∑实际权重-∑（实际权重×标准单价）÷∑实际权重]×∑材料实际耗用量。直接材料标准成本差异（Δ）=直接材料数量差异（Δ1）+直接材料组合差异（Δ2）+直接材料价格差异（Δ3）=直接材料实际成本-直接材料标准成本。（二）直接人工差异分析工业企业生产产品由不同工资等级工人完成，直接人工成本=[∑（权重×小时工资率）÷∑权重]×∑生产工时，此时[∑（权重×小时工资率）÷∑权重]为各种等级工人的加权平均工资率，其影响因素包括权重（即各等级工人所占的比重）和工资率。故当有不同等级工人完成生产时，人工成本由生产工时、权重及小时工资率三个因素构成。直接人工成本=[∑（权重×小时工资率）÷∑权重]×∑生产工时，设直接人工标准成本为基期指标。直接人工标准成本=[∑（标准权重×标准小时工资率）÷∑标准权重]×∑标准工时；第一次替换：[∑（标准权重×标准小时工资率）÷∑标准权重]×∑实际工时，由工时引起的差异额：直接人工效率差异（Δ1）=[∑（标准权重×标准小时工资率）÷∑标准权重]×（∑实际工时-∑标准工时）；第二次替换：[∑（实际权重×标准小时工资率...