纳税筹划的内涵与外延辨析夏仕平（湖北笫二师范学院湖北武汉）摘要：纳税筹划的理念自二十世纪九十年代引入我国以来，各种媒体对其表述五花八门，影响了纳税筹划理论体系及基本框架的构建。本文通过对“纳税筹划”、“税收筹划”、“税务筹划”等概念的内涵和外延辨析，以期为“纳税筹划”正名，推动纳税筹划的规范研究，促进纳税筹划理论体系的建立和完善。关键词：纳税筹划税收筹划税务筹划内涵外延基金项目：湖北省教育厅人文社会科学研究项目，项目编号：2010dll0作者简介：夏仕平（1963-）,男，副教授，研究方向为纳税筹划和税收政策纳税筹划的理念自二十世纪九十年代引入我国以来，各种媒体对其表述五花八门，有的叫“税收筹划”，有的叫“税务筹划”，也有的叫“合理避税”，有的或已认识到上述概念的内涵和外延不同，却注明“将纳税筹划”作为“税收筹划”的同义语等等I。用这样的方式研究问题，除了不严谨，草率外，还会混淆视听，影响对纳税筹划的研究。“纳税”，“税收”，“税务”是三个既有联系，而又完全不同的概念，它们的内涵与外延不同。税收是指国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配和再分配、取得财政收入的一种形式。而逆wr在《辞海》中解释为“交付、致送则纳税可解释为：纳税人依税法交付、致送税款。对“税务”一词解释为“税收的事务。有广义与狭义之分。广义的税务是指：国家税收活动全部工作事务，包括国家对税收政策的研究、制定、宣传、贯彻和执行等工作；税收法律、法规、规则、决议等的建立、调节、修订、改革、完善、解释和咨询工作；税务机构的设置、领导分工，税务人员的配置、组织、教育、培训、监察等工作；税款的征收、减免、退补等工作；税务登记、纳税辅导、纳税鉴定、纳税申报、纳税检查、财务管理、发票管理和税收票证管理等工作，税务检察、违章处理、税务行政复议与诉讼等工作，税收计划、会计统计等工作；税务档案工作；国际税收谈判；国际税务关系协调;国际税收协定的签订，执行工作，税务科研、学会、刊物等工作，以及其它税务T作。狭义的税务一般指税收的征收、管理T作。”显然,税收筹划、税务筹划、纳税筹划应分别被“税收”、“税务”、“纳税”所限定。无论是古代称为税收的“捐税”、“租税”或“赋税”，还是当今的税收，其实质是国家行使其职能，依据国家权力向纳税人的征收，主要表现为具有强制性、无偿性和固定性。因此，税收筹划是国家通过对税收的立法、执法、守法的全方位筹划，以期达到国家税收的最佳征收效果，实现减轻纳税人的税收负担，以及涉税零风险的一系列活动的总称，它涉及到纳税人从事的纳税活动。2因此税收筹划的主体是国家，其外延包括对一国在一定时期税收的指导思想与奋斗目标，税制完善和改革的总体思路和基本原则，组织税收收入的目标，税收征管的目标和任务，税收制度建设的目标任务，税收环境建设的目标和任务，税务队伍建设的目标与任务等的计划和安排。因此税收筹划具有国家主体性，收入分配性，经济目标性和社会全局性。根据上述“税务”的定义，税务筹划也可以从广义和狭义两个角度来理解。从广义角度来看，是指税务机关站在征纳双方的角度对税收征收及管理工作的谋划，通过筹划，以期达到最佳的征收效果或减少税式支出，降低税收成本的行为。其外延包括了上述广义的“税务”所包含的全部内容。而狭义的税务筹划是指税务机关对税收的征收与管理工作的筹划。但是无论是广义的角度，还是狭义的层面，税务筹划的主体是税务机关，而不应是纳税人。有学者认为：在征纳双方法律地位平等但不对等的情况下，对公法来说，应遵循“法无授权不得行”的原则，如果征管方也可进行“筹划”，这会造成对公法的滥用。3这一观点值得商榷，尽管法律的约束具有刚性，但是耍使约束的对象服从法律的约束，没有筹划是万万不行的。纳税筹划的内涵也可以从两个层面来理解。我们从国内外两组具有代表性的对纳税筹划的定义可以得到求证。第一组：国际财政文献局(InternationnalBureauofFiscalDocumention)在《国际税收词泊(IBFD：InternationnalTaxGlos...