营改增后的交通运输业纳税筹划研究摘要：我国在“十二五〞期间进行了大规模的财税体制改革，其中“营改增〞是财务体制改革的重点，“营改增〞是的我国的财税体制进一步完善。交通运输业是本次“营改增〞的领域之一，交通运输业由过去的营业税征收改为增值税，税负水平发生了变化，需要积极的进行税收筹划，降低税负水平。关键词：营改增；交通运输业；纳税筹划：F230文献标志码：A：1000-8772〔2021〕25-0133-02一、引言从2021年8月1日起，我国开始全面实行营改增，对以往的营业税和增值税进行了调整，调整的对象包括交通运输业、效劳业等，交通运输业由过去征收营业税改为征收增值税，税率由营业税时期的3%变为11%和3%两档，小规模纳税人缴纳3%的增值税，一般纳税人缴纳11%的增值税。对于交通运输企业来说税负水平有了较大变化，一般纳税人的税法水平明显增加，小规模纳税人的税法水平变化不大。二、“营改增〞后交通运输业税负变化〔一〕小规模纳税人税负水平变化“营改增〞后对一小规模纳税人和一般纳税人重新进行了划分，年应税销售额在500万及以上的纳税人，被认定为一般纳税人，小于500万元的纳税人那么为小规模纳税人。在“营改增〞之前小规模纳税人按照3%的税率缴纳营业税，在“营改增〞之后缴纳3%的增值税，并且小规模纳税人的增值税进项税额不能抵扣，外表上看起来没有什么变化，但是实在却有很大的不同。营业税属于价内税，而增值税属于价外税，两者在计算应纳税所的额时不同，由于营业税的税基包含了应纳税额，这就要大于增值税的税基，因此，在实行“营改增〞后，小规模纳税人的税法实际上是降低了。这里需要说明的是小规模纳税人在营业额到达一定的标准后，可以申报成为一般纳税人，但是一般纳税人不能再申请转为小规模纳税人，因此，在进行税收筹划时，交通运输企业需要慎重的考虑身份选择。但是不能为了认定为小规模纳税人虚报营业额，这是违法行为。〔二〕一般纳税人税负水平变化一般纳税人是指年销售额在500万及以上，“营改增〞后一般纳税人的税率由3%变为11%，税负水平明显增加，但是“营改增〞后最大的不同是11%的增值税可以对进行税额进行抵扣。对于交通运输业来说，很多的进项税额目前无法抵扣，如过路桥的费用、保险费用以及人力费用等式交通运输业中较大的支出工程，但是“营改增〞后不允许进行抵扣因此实际的税法水平是增加了。一方面税率增加，另一方面可抵扣的进行税额又少，导致一般纳税人的税负水平明显增加，这就需要交通运输业的企业积极的进行税收筹划，在合法合规的范围内最大限度的降低税负水平。三、“营改增〞后交通运输业税收筹划方法〔一〕合理进行纳税人身份选择对于纳税人身份的划分直接决定了其缴纳增值税的税率，选择小规模纳税人进行增值税缴纳，按照3%税率即可，但是不可以抵扣进行税额，选择一般纳税人随人可以抵扣进行税额，但是税率为11%，远远高于一般纳税人的3%税率，因此，需要进行纳税人身份的筹划。在一些学者的研究成果中，通过对纳税人的税率进行测算，提出了增值率的概念，在一定的范围内使用某种税率较为理想，而一旦超过某一范围，那么需要选择另外一种身份。“营改增〞后交通运输业也同样需要考虑增值率的问题，在企业销售额相同的情况下，增值税税负的上下有增值率决定，如果企业的增值率大于52.9%，那么选择小规模纳税人身份比较适宜，如果增值率小于52.9%，那么选择一般纳税人身份税负水平更低，假设增值率正好为52.9%，那么两种身份所需要纳税的增值税相同。交通运输企业进行身份选择时首先就是要计算企业的增值率，只有在准确确实定了企业的增值率后，才能正确确实定所需要选择的身份。在进行纳税人身份选择时，企业需要结合自身情况，不能仅仅考虑增值率，因为税法规定了一般纳税人的营业额，年营业额超过500万元，并且账务完整，就必须申报为一般纳税人。如果超过了营业额而瞒报实际金额，那么属于违法行为，不仅无法降低税负水平，还会给企业带来很大的损害，因此，纳税人身份的选择只能在合法的范围内进行。〔二〕经营活动税收筹划交通运输业中很大一局部企业都有兼营业务，如兼营物流辅助业、商品销售等，不...