第25卷第5期2009年9月(社会科学版)JournalofShandongUniversityofTechnology(SocialSciences)Vol.25,No.5Sep.2009论我国合并财务报表理论的选择田璇(山东理工大学管理学院,山东淄博255049)[摘要]我国2006年《合并财务报表》会计准则将“控制”作为确定合并范围的基本依据,编制合并财务报表所依据的基本合并理论也发生了较大变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并理论的变化既符合我国的实际情况,也反映了与国际会计准则的趋同。文章通过对国际上通行的三种合并理论———母公司理论、实体理论、所有权理论进行比较分析,从提高会计信息质量的视角,对我国合并财务报表理论的选择进行了探讨。[关键词]合并理论;会计信息质量;母公司理论;实体理论[]F23[文献标识码]A[]167220040(2009)0520029205合并财务报表作为财务会计四大难题之一,一直是问题多、难度大且存在较多争议。合并财务报表的争论,源于不同的合并理论。[1]不同的合并理论,代表了对合并报表的服务对象、少数股东权益的性质、合并商誉的确认与计量等根本问题的不同观点。有学者认为,合并财务报表的目标理论要解决两大问题:一是合并会计报表主要为谁服务?二是合并会计报表要为解释受托经济责任还是为决策者提供有用信息,或兼而有之。有代表性的理论有实体理论、母公司理论、所有权理论。[2]一、目前国际通行的几种合并理论《合并财务报表》准则将“控制”作为合并财务报表的编制基础,合并理论的构建也要建立在公司集团中母子公司的控制与被控制关系上。(一)所有权理论为了解决隶属于两个或两个以上集团的企业合并问题,有的国家提出了所有权理论,主要解决合营和联营中权益的报告问题。所有权理论认为母子公司之间的关系实质上是拥有与被拥有的关系,编制合并报表是为了向母公司股东报告其拥有的资源。合并报表只是为了满足母公司股东的信息需求,而不是为了子公司少数股东的信息需求,后者应当通过子公司的个别报表予以满足。根据这一观点,所有权理论主张母子公司间的合并报表应采用比例合并法。所有权理论既不强调企业集团中存在的控制关系,也不强调集团各成员企业所构成的经济实体,而是强调母公司实际拥有的而不是实际控制的资源。这样处理虽然稳健,但却违反了控制的实质,不能揭示作为一个合并整体的企业集团的财务状况。控制一个主体实质上是控制了该主体的资产,当母公司控制了子公司时,它不仅可以直接控制其所拥有资产的运用,而且可以控制子公司全部资产的运用。因此,按照所有权理论采用比例合并法编制合并财务报表忽视了企业合并中的财务杠杆作用。我们认为,所有权理论是不能成立的。因为,所有权理论忽视了合并报表中的一个最重要的概念———控制。(二)母公司理论何谓母公司理论,至今并没有一个全面、准确的定义,只有对其主要思想的描述。根据美国财务会计准则委员会(FASB)的解释,母公司理论侧重于母公司股东的利益,认为合并资产负债表、合并利润表是对母公司资产负债表、利润表的修正或延伸,是以子公司的资产和负债代替母公司对[收稿日期]2009207210---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---[作者简介]田璇(1979—),女,山东淄博人,山东理工大学管理学院讲师,主要从事财务会计理论与实务的教学与研究。---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---子公司的股权投资,以子公司的收入、费用、利得和损失代替母公司从子公司获得的投资收益。依据母公司理论编制的合并财务报表,实际上是在母公司单独财务报表的基础上扩大其编制范围———将“长期股权投资”和“投资收益”这样的总括项目具体化。在母公司理论下,合并报表是为了母公司股东的利益而编制,并认为少数股东不能从合并报表中受益很大。母公司理论下的合并净利润是母公司股东所获利润的衡量。母公司理论下编制合并财务报表的特点。子公司净资产的计价采用双重计价法,母公司股权部分按公允价值计价,少数股权部分按账面价值计价;合并商誉属于母公司利益,与少数股权无关,母公司按支付的收购价格与母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额之差计算合并商誉;对少数股东权益定性为集团的负债,...