最优税制改革理论研究（1）内容提要：最优税制改革理论所研究的是现实税制如何向最优税制逼近的问题，目的是寻找一条综合考虑改革起点、改革环境与改革方法的路径，并且评估各条路径的优劣。最优税制改革理论研究对于我国目前的税制改革有很强的现实指导意义。1996年诺贝尔经济学奖的桂冠授予了米尔利斯和维克雷，以奖励他们对于最优税收理论所做的卓越贡献。对于最优税收理论的研究，一直是以一种规范的理论方式来进行的。1897年，英国经济学家埃奇沃思基于4个假定给出了实现社会福利最大化的最优税制设计；1932年，庇古在《福利经济学》一书中，涉及到了完全均等的收入分配对劳动的反激励效应；他的学生拉姆齐早在1927年就发表了〈〈对税收理论的一种贡献》，他关注传统的对最优税收问题的讨论忽略了一个基本问题，即无视改革的初始条件。即使设计完好的新税制更加有效、更加公平，但是在从原有税制向新税制的过渡过程中，都会引起资源的再分配与利益格局的再调整，从而使原来的设计不那么尽如人意。罗森认为，最适课税纯粹是一种规范理论，它无意去预见现实世界税制会成为什么，也无意去解释这些税制怎么会出现，因为这些理论很少关心制定税制所依据的制度和政治背景。布伦南与布坎南指出，若将政治现实考虑进去，则实际税制可能要比从最佳税收角度来看的情形更加合理。另外，他们考虑了“最适的政策时间不一致”问题，因为税制的设计是在大的政治与宪法环境下作出的，有效的税制并不一定可行。如果最优税制的设计只从理论上出发而不考虑如何实施或转轨，那么肯定是有欠缺的。戴梦德和米尔利斯曾经证明，在着眼于长期均衡和社会福利最大化的最优税收框架下，保存任何要素税都是不合意的，但如果考虑到政府关注所实施的税收改革有可能会给那些在初始均衡中只具备部分流动性或完全不具备流动性的要素所有者带来损失，那么推迟甚至放弃完全取消要素税的主张就可能是社会合意的了。因此，他们认为，最优税收的理论应包括最优的税收改革，而最优的税收改革必须考虑改革的起点。从新制度经济学的观点来看，所谓税制改革就是制度的变迁。制度分为非正式规则与正式规则两类。正式规则的变动相对容易，而非正式规则由于是人们在长期实践活动中所形成、具有持久生命力的一份文化传承，所以变动相对不易。一般来说，非正式规则是孕育正式规则的产床，非正式规则也是正式规则的扩展、细化和限制。对于税制而言，非正式规则非常重要。长期形成的涉税观念与代代相传的税收文化及涉税习惯，孕育了规范的税制安排并正在继续、补充和完善税制安排。另外，在新制度经济学看来，没有潜在利润，就不可能有制度变迁；但有了潜在利润，也未必有制度变迁。因为制度变迁涉及成本问题。正如诺思所说：“如果预期的净收益超过预期成本，一项制度安排就会被创新”。对于税制变迁而言同样如此，潜在利润大于预期成本是税制变迁的前提条件。自然而然，税制改革的起始条件对于税制改革的成败以及路径选择就意义非凡。涉及税制改革的成本因素包括一国在一特定时期的经济发展状况和税制变迁可能引起的经济税源的变化情况、社会管理水平和税收征管手段以及效率综合成本的估算，还有纳税人的纳税意识和遵守程度等等。二、最优税制改革的存在性定理一项税收改革，要么是帕累托改善型的，给所有人都带来福利的增进；要么是福利改善型的，受益者的福利增加大于受损者的福利损失，从而整个社会的福利水平有所提高。下面我们从这两项标准入手，找出“最优税制改革”的存在性定理。对两种最优改革的理解令第n个居民户的间接效用函数为Vn,这里Pi为税后价格，社会福利函数为柏格逊萨缪尔森型，如W=W[V1••…，Vn]税收改革将会引起有关的税后价格变化，即有向量dp,它导致的社会福利变化可以表示dw=WTdp这里WT是一个向量，它衡量价格向量变化所引起的居民户福利总和的变化，即类似地，定义VhtVht也是一个向量，衡量价格向量变化引起的第h个居民效用水平的变化即最优的政策变化要受到生产可能性的约束，也即税制改革引起的价格向量变化应该保证相应的需求向量变化后仍能位于生产可能性集合之中。设X为需求向量，定义Xp为价格...