销售无产权的地下车位（库）的税费处理探讨康科锋王勇摘要：随着我国房地产行业的不断改革和发展，在销售无产权车位的环节中是否申报缴纳流转环节税费，尤其是土地增值税的清算和企业所得税的缴纳，一直是困扰房企财会人员的业务处理。从法律和税法的两个层面分析，阐述房地产企业在销售环节中，需要申报缴纳流转环节税费和企业所得税。关键词：无产权；地下车位（库）；销售；增值税；土地增值税；房地产企业：F812.42文献标志码：A：1673-291X（2017）03-0082-02房地产企业销售无产权的地下车位（库），通常是与业主签订《地下车位销售买卖合同》，合同当中有明确的期限；或者是与业主签订地下车位的租赁合同，合同中约定：使用期限届满，房地产企业同意将该车位继续无偿提供给乙方使用，直到合同规定的期限前（与地上商品房的产权一致）。该合同实质是将无产权的地下车位进行永久性转让，不存在使用期限的问题。在车位销售买卖合同中约定；车位价款是一次性支付，不允许按揭贷款方式操作，车位价格在15万～25万元之间不等，与有产权的地下车位销售价格相当。购买方则拥有车位的使用权等其他权益，可以出租、转让等处置，不受房地产企业的管理、控制。销售无产权的地下车位如何申报、缴税？目前全国大多数地区有两种操作方法：一种是按销售地上商品房的处理方式计算税费，另一种是按租赁不动产方式计算缴纳税费。纵观我国各省市的税务征收办法来看，各税务机关多数采用第一种方式征税方式，也就是销售地下无产权的车位和销售地上的商品上一样对待，按照销售商品房处理方式缴纳销售环节的流转税（在这里主要讨论与房地产行业有关的主要税种，增值税、土地增值税和企业所得税）。笔者认为，销售地下车位（包括人防地下车位）永久性使用权，按照会计上实质重于形式原则，应当按照销售开发产品的方式申报、缴纳增值税（以前是营业税）、土地增值税、企业所得税等流转税，原因有以下几点：一、从法律的层面分析1.根据《物权法》的规定：建筑区划内，规划用于停放汽车的车位、车库应当首先满足业主的需要。建筑区划内，规划用于停放汽车的车位、车库的归属，由当事人通过出售、附赠或者出租等方式约定。同时还规定，买卖双方当事人之间订立有关不动产的设立、变更和消灭的销售合同，自合同成立时成立，虽然没有不动产的登记，但不影响合同的成立、生效。而现在大多数商品房在设计规划时，都在销售合同或者营销策划中约定，有适量的车位，尤其是地下车位，在不占用地上的土地面积和地上的建筑物区分所有权的公共部位。因此在地下车位所有权上，是房地产企业自行筹资、自行建造的，所以出售无产权的地下车位（库），业主是需要自行购买，才能使用，房地产企业在销售环节中应当缴纳流转环节中的税费。2.根据《防空法》的规定，地下停车场在内的人防工程均属于国家所有，具体由人防办管理。在现阶段，在城市发展建设中可以利用人防工程为经济建设和居民生活服务，从而实现其自身价值。所以在实践当中，很多房地产企业在获得有关行政部门审核同意后，在不降低人民防空工程防护能力的情况下，将这种人防工程改建为地下停车位使用，因此同样是房地产企业自行筹资、自行建造、自行销售的。房地产企业在销售地上商品房时一并销售地下车位，地下车位的销售价格计入到地上商品房中，还有一种方式就是购买商品房，房地产企业无偿赠送地下车位的销售模式，不论房地产企业怎样销售，都是将无产权的地下车位（库）按照销售有处置权的方式进行处理的，需要缴纳销售环节的各项税费。二、从税法的层面分析1.增值税。根据《增值税暂行条例》和（财税[2016]36号）的规定，纳税人将地下人防工程建成车位（库）、车库的，对外一次性出售或者出租若干年经营权的，属于提供不动产的租赁服务，应当缴納增值税；如果房地产企业一次性收取乙方地下车位的价款，视同转让开发产品的所有权，按照销售不动产方式处理，同样申报、缴纳增值税。2.土地增值税。根据《土地增值税暂行条例》的规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，应当缴纳土地增值税。根据条例规定，地上的建筑物，是指建于土地上...