新一轮税制改革应该如何迈步.txt再过几十年，我们来相会，送到火葬场，全部烧成灰，你一堆，我一堆，谁也不认识谁，全部送到农村做化肥。税制改革TaxReform《税务研究》2005年第7期总第242期新一轮税制改革应该如何迈步刘尚希应亚珍内容提要：要确保税制改革的有效和成功，需要全面的、多层次的思考，而指导税制基本设计的是税制改革的基本理念。本文以全新的思维，在税制优劣的评判标准、税制设计的基本导向、税收工具的作用、税制设计中的成本意识、税收征管能力约束以及国外税制借鉴等税制改革背后的基本理念做了较为系统的论述。关键词：税制改革基本理念改革成败现行税制的基本框架是１９９４年奠定的，在１０多年的运行过程中，尽管不时地做了一些修补，并通过“费改税”、农村税费改革以及东北地区增值税转型试点等制、宽税基、低税率、严征管”。这意味着现行税制还太复杂、税基还偏窄、税率还偏高、征管还不严那么，税制简化到什么程度？怎样才算是宽税基？低改革，使税制结构产生了一些变化，但基本框架未变。税率的标准是什么？等等。要回答这些问题，就税收税制要改革已经成为当前社会各界的一种共识。但如何改革？是框架性的改革还是局部性的改革？是渐进性的改革还是像１９９４年的税制改革那样一步到位？是采用法案的程序还是按照惯例通过行政方式来实现？论税收是不可能的。税收毕竟只是政府的一个工具，是为政府有效地履行其职能而服务的，税收的首位功能是筹集资金，其次才是发挥一定的调节作用，但有一个共同的前提：不能干扰和妨碍市场运行，即把税对这些问题似乎还没有达成共识。从逻辑顺序上看，收对经济、社会产生的扭曲降到现有条件下的最低新一轮税制改革应以对现行税制的全面、客观和科学的评价为前提，而不能以现行税制实施时间长了作为改革的依据。诸如此类的问题都有深入讨论的必要，但在此暂存不论，我们主要就税制改革背后的理念做一点探讨，这在一定程度上比讨论具体如何改革更重要，因为它实际上将决定税制改革的成败。一、税制本身并无优劣之分所谓税制的优劣都是针对一定历史阶段的目标和条件而言的。大家都认为对当前的税制进行改革是必要的，这样的认识无疑是把现行税制与现阶段的目标相比较并发现它与目标不吻合而形成的。现阶段，我国到底需要一个什么样的税制？在党的十六届三中全会通过的《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》的文件中做了一个原则性的描述，即“简税点。税制改革就是在现有条件下要尽可能地达成以最小扭曲性为约束条件的税收能力最大化。从现实来看，随着市场经济体制改革的不断深化和世界经济一体化进程的加快，迫切需要为市场主体提供更加公平的市场环境，以不断提高市场主体的综合竞争力。这就需要有一个与之相协调的适当的税制。相比之下，我国现有税制难以适应现阶段的变化和客观环境的要求。主要表现在以下方面：一是市场化程度不断加深。我国自１９９２年确定把建立社会主义市场经济体制作为改革目标至今，通过１０多年的各项改革，市场化进程不断得到推进，市场机制正趋向健全。与此同时，现行税制中的一些问题也日益突出，比如税制的公平性问题、透明度问题等等，这些与市场化的要求都不相吻合。二是收入分配差距不断拉大。随着收入分配格33《税务研究》2005年第7期总第242期局的变化和ＧＤＰ规模的不断扩大，个人收入分配差距被不断放大，收入分配不公的问题已经成为社会关注的焦点。这对税制提出了双重要求：一方面，要求有良好的税收能力为政府解决或缓解分配问题筹集所需的财力；另一方面，要求税制在收入分配差距拉大的过程中不要“火上浇油”，至少保持中性。而现行税制既有税收能力不足的问题，也有对收入分配逆向调节的弊端。三是ＷＴＯ相关承诺的履行。中国加入ＷＴＯ，在税制方面有具体的承诺，随着时间的推进，这些承诺必须逐步兑现。同时，随着我国对外经贸活动的日益频繁，相关税制设计中也必须体现国际间的竞争与协调的精神。四是税收征管条件发生了较大变化。自１９９４年二、税制改革要以公共财政为导向要回答收多少税、如何收税等问题，就必须从公共财政中来寻求答案。我国财政改...