第二节经济利益一、经济利益的种类经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具[一律由投资引起]而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。直接经济利益是指下列经济利益：(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益)[拥有的股份比例很高]；(2)个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策[购买股票、债券]。间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力。如果受益人能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力，本守则将这种经济利益界定为直接经济利益[购买股票]。如果受益人不能控制投资工具或不具有影响投资决策的能力，本守则将这种经济利益界定为间接经济利益。[拥有股份，比例很低，不参与决策]在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：1.拥有经济利益人员的角色；2.经济利益是直接还是间接的；3.经济利益的重要性。一般而言，只要有直接经济利益，不论大小，都产生严重影响；间接经济利益仅在重大时才影响。二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施（判断三要素：人员、与客户关系、利益大小）表1.人员分类一类人员：二类人员：1.会计师事务所1.项目组成员的其他近亲属2.审计项目组成员(及其主要近亲属)2.会计师事务所的退休人员3.项目合伙人所在分部的其他合伙人(及其主要近亲属)3.受托管理人4.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人(及其主要近亲属)4.项目组外其他人员5.会计师事务所的管理人员(及其主要近亲属)5.项目组成员密切私人关系表2.关系分类直接关系间接关系1.在客户拥有经济利益1.与审计客户同时在某一实体拥有经济利益2.能对审计客户施加控制的实体2.与审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益表3.利益分类重大利益非重大利益1.直接经济利益1.非重大间接经济利益2.重大的间接经济利益(一)如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属[一类人员]在审计客户[直接关系]中拥有直接经济利益或重大间接经济利益[重大利益]如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施[要么解除经济关系，要么解除审计业务约定或退出审计小组]能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。考题．（2009年，新制度简答题,6分）甲公司是乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员A的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。【答案】构成威胁(产生不利影响)。审计项目组成员A的直系亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁，因此会对审计项目组的独立性构成威胁。考题．（2009年，原制度简答题,5分）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。【答案】威胁独立性。A注册会计师与其岳母是直系亲属关系，其岳母拥有被审计单位的债券，是注册会计师的直系亲属在审计单位拥有直接经济利益。考题．（2009年，原制度简答题，5分）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。【答案】威胁独立性。如果事务所合伙人的配偶通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，会对审计独立性构成威胁。(二)审计项目组某成员的其他近亲属[二类人员]在审计客户[直接关系]中拥有直接经济利益或重大间接[重大利益]经济利益——需要评估如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：1.审计项目组成员与其他近亲属...