军队单位内部控制体系构建初探周普芳[摘要]军队单位内部控制是指为防范军事经济活动风险而制定的政策、制度和程序。设计合理且运行有效的内部控制，能够减少军事经济活动中舞弊风险的发生，提高军事经济活动效益，营造良好的政治生态环境。目前，军队单位内部控制制度散见于各项规章制度中，在运行方面存在分工不明确、运行不畅等弊端，因此，需要从整体出发，构建军队单位内部控制体系。文章简要介绍了军队单位构建内部控制体系的必要性、目标、实施步骤及需关注的问题。[关键词]内部控制；军队单位；体系构建[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.35.152财政部于2012年发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，开始部署在行政事业单位开展内部控制工作，并于2015年全面实施。军事经济活动离不开整体社会环境，也会面临与行政事业单位同样的风险，因此，军队各单位应当根据军事经济活动特点建立和实施内部控制制度。1构建军队单位内控体系的必要性1.1现有内控制度分散，亟须整合军队经过几十年的发展，在制度建设方面取得了显著的成就，建立了覆盖方方面面的制度体系。但从总体上看，军队内部控制制度在融合方面存在一定差距，内控制度散见于各项规章制度中，分工不明确、运行不畅，监督资源分散，形不成整体合力。因此，军队各单位应当立足实际，对各项业务监督制度及资源进行整合，形成完备的单位内部控制体系。1.2军队改革为内控体系构建提供了契机当前，军队改革正在进行，制度建设加紧推进，政策制定部门应当抓住契机，加强对军队单位内部控制制度的研究论证，抓紧制定出台《军队单位内部控制基本规范》，督促各单位建立和实施内部控制，对军事经济活动风险进行监管和防范。1.3军委机关对军事经济活动监管要求的提高为内控制度建设营造了良好的环境党的十八大后，军队肃贪反腐力度空前，分析一些贪腐案例的发生，很多都是因为内控制度设计不合理，领导凌驾于制度之上，缺乏有效监督，最终导致腐败问题频发。近几年，各级加大了监督检查力度，起到了很好的震慑效果，风清气正的政治生态逐步形成。此时，建立内部控制制度，能够得到各级领导和广大官兵的理解和支持。1.4企业、行政事业单位内控建设为军队单位内控体系构建提供了借鉴军队单位与企业、行政事业单位相比，在很多方面有相似之处，经济活动处在共同的社会环境中，面临着共同的风险。我国先后发布了《企业内部控制基本规范》和三项配套指引，企业内部控制规范体系已经基本建成。行政事业单位内部控制相比企业起步较晚，在探索中也积累了丰富的经验。在内控制度建设上，军队单位可以借鉴企业、行政事業单位的一些有益做法，结合军队实际，制定出合理且能有效执行的内控制度。2军队单位内控体系构建的构想2.1目标设定军队的天职是保家卫国，内部控制目标要与军队的职能使命相一致。建立内部控制制度以确保军事经济活动依法依规，军队资产安全高效，财务信息真实可靠，杜绝腐败问题发生，提高军事经济活动效益，促进战斗力的生成和提高。2.2基本原则军队各单位应当在内部控制原则指导下，根据自身的实际情况，建立和实施内部控制。（1）全面性原则。内部控制应当贯穿军事经济活动决策、执行、监督全过程，覆盖军事经济活动的方方面面，实现全领域、全人员、全过程控制。（2）重点性原则。在坚持全面原则的基础上，重点关注影响军队战斗力生成的重要军事经济活动和高风险领域，制定严格的控制措施，防范重大风险发生。（3）制衡性原则。在设置部门岗位职责、规划业务流程等方面要坚持不相容岗位相分离原则，不同岗位之间做到相互监督相互制约。（4）适应性原则。内部控制应当紧密结合军队单位业务特点，并随着外部环境的变化、职能转变和管理要求的提高，不断加以改进。（5）导向性原则。内部控制要始终坚持目标导向，服务军队战斗力生成和提高。2.3组织领导各单位军政主官是本单位内部控制建设的第一责任人，应当以积极的态度支持有关部门并参与建设过程，带头执行内部控制，培育良好的内控文化，确保内部控制建设的顺利进行和有效实施。各单位可以指定财务部门作为牵头部门，负责日常工作的组织协调；拟订内部控制建设方...